5固定资产增值税的处理

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1、固定资产增值税的处理固定资产增值税处理的法律依据：中华人民共和国增值税暂行条例和实施细则财税[2008]170号财税[2009]9号）国税函〔2009〕90号固定资产：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等增值税里规定的固定资产侧重的是机器设备，不包括房地产一、购进固定资产进项税的抵扣处理（一）2009年1月1日以后购进并取得扣税凭证的，属于准扣范围的，进项税额准予抵扣：会计核算：借：固定资产/在建工程/应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（购进）营业外收入（接受

2、捐赠）实收资本（投资者投入的）（一）购进固定资产进项税的抵扣条件注意准抵扣的条件：1、固定资产的范围：允许抵扣的范围是属于增值税征税范围中的固定资产，主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，显然，房屋和建筑物是否包括在内，是增值税与企业所得税对固定资产处理的主要区别。 2、准予抵扣的固定资产使用期限须超过12个月。??（一）购进固定资产进项税的抵扣条件3、为购进固定资产所支付的运输费用，按照运费*7%计算可以抵扣的金额，例为购进固定资产所支付的运输费用5000元，取得发票。则运输费用可抵扣增值税5000*

3、7%=350元，会计处理为：　　借：固定资产4650　　应交税费——应交增值税（进项税额）350　　贷：银行存款5000（一）购进固定资产进项税的抵扣条件：4、要取得合法的扣税凭证：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据5、购进并取得发票的时间应在2009年1月1日后（一）购进固定资产进项税的抵扣条件：6、原增值税抵扣范围试点的纳税人发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额的处理:可一次性抵完适用范围：东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区——原来是增量抵扣2008年12月31日以前（含12月3

4、1日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。（一）购进固定资产进项税的抵扣条件例甲企业2008年从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款支付。购进时会计处理为：　　借：固定资产500000　　应交税金——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）85000　　贷：银行存款585000　（一）购进固定资产进项税的抵扣条件期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时（原规定是定比，2003

5、年的）例：本企业2007年上缴增值税为200万，2008年应上缴增值税为205万，比上年增加5万，可以抵扣5万；借：应交税金——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）5贷：应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）52009年：借：应交税金——应交增值税（进项税额）35000贷：应交税金——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）35000（一）购进固定资产进项税的抵扣条件【应用举例】 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款50000元，已认证，支付运输企业的运输费总计600元；运输货票上注明运费

6、400元、建设基金100元，保险费60元、装卸费40元。购进固定资产一台，价款100000元，支付运输企业运输费1000元，其中运输费800元，装卸费200元。则准予抵扣的进项税额=50000×17%+（400+100）×7%+100000×17%+800×7%=（二）购进固定资产不准抵扣的情形：1、购进的固定资产全用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的：因管理不善发生非正常损失的——注意：如果购进固定资产混用于应税与非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的——准扣如果购进固定资产混用于免税与非

7、增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的——不准扣（二）购进固定资产发生不准抵扣的处理：例1、如：企业购进取暖用锅炉，全用于生产车间（生产应税产品），购进时支付的进项税额可以抵扣例2、企业购进取暖用锅炉，既用于生产车间（生产应税产品）又用于职工宿舍等，购进时支付的进项税额就不用再分摊转出，可以抵扣例3：企业购进取暖用锅炉，专用于免征增值税项目、不动产在建工程，不纳增值税项目，职工宿舍等，购进时支付的进项税额就不准抵扣（二）购进固定资产发生不准抵扣的处理：会计与税务处理:购进时就确定用途的：知道进项税不准扣除的，进项税直

8、接计入成本借：固定资产117贷：银行存款等117购进价100，税款17.按十年折旧，直线法折旧财税[2008]170号（二）购进固定资产不准抵扣的情形：**购进时用途不确定，用过后全改变用途的或发生损失的：购进时计入借方进项税,改变用