第05章 短期经营决策

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1、管理会计学第5章短期经营决策管理会计学学习目的Ø理解决策中各种成本的涵义；Ø掌握经营决策的一般分析方法；Ø掌握是否生产、生产什么以及怎样生产的决策方法；Ø掌握产品定价的决策方法。2管理会计学一.决策考虑的成本v差别（或差量）成本差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额。v例如，某厂按正常生产能力，每年生产A产品5000件，其正常的单位成本24元，包括直接材料6元，直接人工10元和间接成本分配8元。根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受追加订货1000件。现有一客户拟按20元的单价订购A产品300件，该企业是否应接受这张订单？差别收入=300

2、×20=6000元差别成本=300×16=4800元3管理会计学v机会成本机会成本，是指拒绝采纳某项行动而损失的潜在利益。v例如，某公司现有设备可以制造A、B两种产品，但由于生产能力的限制，只能生产一种产品，假定制造A产品时可以获利38000元，生产B产品时可以获利46000元。公司选择生产B产品。生产B产品的机会成本，为放弃生产A产品获得的利润38000元。考虑机会成本，生产B产品可以多得利润8000元。4管理会计学v沉没成本沉没成本，是指一项已经发生，无法由现有或将来的任何决策所能改变的成本。v例如，某企业5年前购置了一台电脑，原价6000元，拟报废或部分升级

3、后在二手市场出售。假定报废清理残值500元，升级则需支付材料费和人工费2000元，作价4000元。那种方案较合适？原价6000元是沉没成本，决策时不必考虑。升级后出售获利2000元（4000-2000），比报废清理多得1500元（2000-500）。因此，升级划算。5管理会计学v重置成本重置成本，是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产或者与某项资产功能、性质相同的另一项资产所需支付的成本。v例如，A产品生产单位产品耗用原材料1千克，历史成本为25元/千克，现行市场价格为40元/千克，其他人工、制造费用分配保持不变，为30元/单位，该产品按产品成本加成15%

4、来定价。历史成本加成定价（25×1+30）×（1+15%）=63.25元重置成本加成定价（40×1+30）×（1+15%）=80.5元6管理会计学v可避免成本与不可避免成本可避免成本，是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。可避免成本，是指通过某项决策行动不能改变其数额的成本。v例如，某企业目前用人工搬运零部件到生产插件，现拟引进一条自动流水线，可以自动传送零部件到车间。对于流水线方案来说，原搬运成本是可避免成本，而车间的折旧费是不可避免成本。7管理会计学v相关成本与不相关成本相关成本，是指与决策相关的未来成本，如差别成本、机会成本、重置成本和可避免成本等。不相关

5、成本，是指过去发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本，如不可避免成本、沉没成本等。8管理会计学二.短期决策基本过程v短期决策，是指决策涉及时间长度在1年以内或长于1年的一个营业周期以内的决策。定义问题；确定不同解决方案，并消除不可行的方案；针对每一可行方案，确定预期的成本和收益。判断与决策不相关的成本和收益；对不同方案的相关成本和收益进行比较，再从公司整体战略和其他重要的定性因素方面做出判断；选择与公司战略目标相一致的收益最大的方案。9管理会计学举例Step1如何处理小且形状不好的苹果。Step21.销售给养猪场（不可行，不感兴趣）2.袋装销售给超市(可行的)

6、3.制作苹果酱(可行的).4.制作苹果馅（不可行，需投资）5.继续埋在苹果园作肥料（续改变）10管理会计学Step3袋装方案:a.收入$1.30/袋($0.26/磅)b.成本$0.05/磅苹果酱:a.收入:$0.78/罐头($0.65/磅)b.成本：$0.40/磅装袋苹果酱Step4收入$0.26$0.65成本0.050.40净收益$0.21$0.25袋装:差异化苹果酱:向前一体化Step5选择袋装方案，因为该方案盈利，且与战略定位更一致。11管理会计学三.生产决策v新产品投产决策新产品投产的决策问题，主要涉及到新产品品种的选择。v如果生产能力有限，新产品的生产会

7、影响到原有老产品的产量，则应考虑减产老产品的损失即机会成本。v如果投产不同的新产品会发生不同的固定成本开支，决策时还应考虑这些专属固定成本。12管理会计学v例如，某企业原来生产甲产品，现准备开发乙产品或丙产品。甲产品（实际）乙产品（预计）丙产品（预计）销售收入1200008000040000变动成本600005000020000边际贡献600003000020000固定成本20000利润40000如果利用剩余生产能力生产乙产品和丙产品，应选择生产乙产品。如果开发乙产品，甲产品减产1/2，且增加固定成本开支2000元；开发丙产品，甲产品减产1/5，且增加固定成本开支

8、6000元