企业内部控制理论和实务

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1、企业内部控制理论与实务周中胜会计学博士中国注册会计师苏州大学商学院诚008年5月22日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知，并要求2009年7月1日在所有上市公司实施，同时鼓励非上市的大中型企业执行。已有内部控制规范X1999年《会计法》x2001年2月14H,财政部《内部会计控制规范基本规范》等7个内部会计控制规范x2002年9月180,中国人民银行发布《商业银行内部控制指引》。x2002年12月19日，中国证监会发布《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》。x2003年12月25日，中国证监会发布《证券公司内部控制

2、指引》。x2006年6月5日，上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，要求2006年7月1日实施。X2006年6月6日，国务院国有资产监督委员会发布《中央企业全面风险管理指引》。X2006年9月28日，深圳证券交易所发布《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，要求主板上市公司2007丹之后何！谓发现,莲花自洁的,君鲜人菊花子有？,之者闻牡花富也；丹之贵。莲之•隐周者噫之爱逸敦也！爱,者颐；菊，宜也【莲同之乎;莲爱爱众予,,说】讨大纲一、内部控制理念演变引言：埃及金字塔与中国现实（一）内部牵制：（上世纪40《会计思想史》©©（二）内部控制制度：

3、（40-70年度）（21938年，麦克森.(三)内部控制结构：(1988)年,美国注册会计师协会SASNo.55♦控制环境♦会计制度♦控制程序COSO报告架(1992)A1973年到1976年美国的水门事件(Watergate)▲1979年，美国《反海外贿赂法》(ForeignCorruptPracticesAct)颁布▲朗讯案、中国人寿案、建行张恩照案《反海外公司腐败法》美国不对不通过欧盟、经济合作与发展组织(OECD)来推动其他国家也建立类似的制度。按照〃FCPA〃的规定,涉嫌个人有可能面临五年的刑事监禁,并且终身禁止从事该行业。AICPA起设计内部控制五

4、要素！控制环境!风险评估!控制活动!信息交流!监督（五）Sarbane-OxleyActof2002六)02/10/22:SECreleaseNo.33-8318财务报告内部控制的目的03/6/5FinalRule1>财务报告内部控制的定义2、控制政策和程序3、最终规则的主要内（七）走向COSO,EnterpriseRiskManagementFrameworkCOSO《内部控制一整体框架(InternalControl・—、COSO报告(IC-IF1992)出台背景3、CPA诉讼爆炸与审计目标的变化COSO报告(IC-IF)创新观点COSO报告(IC-IF1

5、992)创新观点而设？I内部控制定义的理解1、内部控制是一种〃过程〃，讲求的是达到结果的过程而非结果本身；2、内部控制是受〃人〃影响的过程，是由"人〃执行的过程而并非仅是政策手册与表格，它来自于组织内每一个阶层的人；3、内部控制只能为企业管理阶层与董事会提供"合理保证〃而非绝对保证；4、不同类别的内部控制相互配合,以一种、多种或重叠性的类别达到多项管理目标（3目标）。6、内部控制的责任管理当局的责任：u董事会与审计委员会的责任:11内部审计的责任:其他员工的责任:COSO报告(IC-IF1992)内容(一)控制环2、评定员工的能力4、管理哲学和经营风格6、责任

6、的分配与授权诚信原则与道德价值观任何人不得凌驾于内部控制制度之上道德观指南的关键在执行内部控制观念的文化差异内部控制观念的文化差异（21世纪经济导报2003-4-7A30）企业缺德竞争和过度竞争：员工素质员工素质董事会及审计委员会旦旦a作用程度@旦与外部审计的影响安然审计委员会:不议事的议员主席，不治公安然审计委员会：不议事的议员主席，司病的癌症中心总裁-管理当局的哲学理念和行事作风企业运作理念：双汇集团春都集团C理性决策：形成以肉类加D妖言决策：收购和兼并了工为主，养殖.屠宰.包洛阳市旋宫大厦.等10多装.彩印等紧密联系的产家扭亏无望企业；投资茶业群体，19

7、98年集团实现饮料等10多个大型项目；利税2・95亿元，去年又D资金失控：12亿元贷款突破了5色元大关。中，6.6亿元项目占用，C资金控制：产品销售一律2.3亿元用于兼并亏损企现款现货制度，原料采购业，2亿欠款；实行生产试用合格后付款D财务虚假：1998年亏损制度。4994万元，上报省贸易厅C财务管理：财务垂直管理*为利润2055万元。审计日常监督D集团新任总裁赵海均坦言：c总裁万隆也不避讳："管"现在看来，春都在发展中确实是轻视了管理。"理是企业的生命，双汇赢就赢在管理上。