绿大地财务造假案分析

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1、绿大地财务造假案分析目录页绿大地公司简介CONTENTSPAGE123造假过程审计过程4审计结果与反思1绿大地公司简介云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制建造，2007年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所中小挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，是国内领先的特色苗木生产企业。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官

2、网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。2造假过程2.1虚增资产2.2虚增收入2.3玩弄现金流2.4频繁更换事务所2.1虚增资产截至2007年6月30日，公司资产合计约为4.5亿，其中流动资产的存货一项达到1.8亿。绿大地主要货物为各类苗木。据报告，报表上显示的苗木价格与市场价格完全不一致。某种苗木市场报价是60元，但是绿大地变成了300元。除货物造假以外，他们的地价也是假的，绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在昆明二坏以外，属于偏远郊区，他们自己报的地价是100万一

3、亩，但是实际地价20万一亩。2.2虚增收入媒体报道，绿大地上市之前一共一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地2010年年报全年收入总额为35905.95万元，而其中绿化工程占据了34484.67万元，无疑是审计重点所在。2.3玩弄现金流绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿元,1.57亿元,6.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.57亿元现金了没？6.14亿元债务到底还没

4、还？为何会有巨额虚构数据？原因不得而知。2.4频繁更换事务所3审计过程3.1审计程序—虚增资产3.2审计程序—虚增收入3.3审计程序—玩弄现金流3.4审计程序—频繁更换事务所3.1审计程序—虚增资产（1）注册会计师需要对相关材料证件进行检查，但是没有甄别合同及相关文件真伪的义务。（2）查阅相关文件，合同等计价依据。（3）实地察看，了解相关市场信息。我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪有免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了

5、防守不严的后者，岂不是一拍即成。所以我们认为在合同真伪签证免责上，应该对注册会计师的责问予以细化，而非一概全免。3.2审计程序—虚增收入（1）结合应收账款函证，确定销售的真实性。（2）关注日后退货，收款的相关记录。（3）结合银行对账单，落实现金流动。据中准会计师事务所为其提供的10年审计报告，发表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下：2010年度，绿大地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36196305.78元和工程成本27239884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提

6、供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2769547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分，适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。3.3审计程序—玩弄现金流我们认为审查现金流，最重要的对象是银行对账单，因为它来自第三方—银行，是对企业现金流转客观全面的记录，具有如下特点：可获得性强，证明力强，相关度高。在报表上你可能看见绿大地往A公司打了500万，绿大地给B打了500万，绿大地再给A公司打了500万。现金流看上去就有了1500万。但是，通过银行对账单你就会发现，这只是500万的一个循环。绿大地打给A，A打还

7、给绿大地，绿大地再打给B，B还给绿大地，再一次转给A。3.4审计程序—频繁更换事务所可能购买审计意见。绿大地自2007年末上市至今，3年时间就更换了3家审计机构、3任财务总监，而且每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达7年。加之审计费用在短暂的一年间增长近一倍，更为引人怀疑的是变更事务所的原因不合理。由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的委托人是上市公司的经营管理人员，审计结构明显处于被动的地位。因此，当企业财务总监或审计机构发现上市公司年报存在利润操纵行为时，要么与企业“合谋”进行利润操纵，要么坚持原则，

8、卷铺盖走人。鉴于上述原因