公司促销纳税筹划问题

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1、公司促销纳税筹划问题根据国税函［20081875号文件规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扌山商品销售涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。在“打折”与“满减”促销纳税筹划方式下，均可按照扣除商业折扣后的金额來确认销售收入，销售发票可直接开具折后金额，也可在发票上分列原价和折扣金额。“买赠”与“满额赠”促销“买赠”指顾客购买指定商品可获得相应赠品的促销纳税筹划方式。对赠晶的税务处理应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条之规定：单位或个体经营者“将自产、委托加工或购

2、买的货物无偿赠送他人”视同销售货物。计税价格应根据实施细则第十六条规定：“纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（-）按纳税人当刀同类货物的平均销售价格确定;（-）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。商晶不涉及消费税时，组成计税价格=成本X（1+成本利润率），成本利润率-•般为10%”。例：某牛奶公司在超市举行新品推广促销，每箱新詁牛奶绑赠纯牛奶10包，若同时购买3箱以上，超市另行加赠保鲜盒1个。因超市本身不销售此种保鲜盒，故从具他小规模纳税人处采购，采购价

3、为3元/个（开具普通发票）。新品牛奶零售价46.8元/箱，超市采购价30元/箱（不含税），绑赠的纯牛奶为牛奶公司免费捉供。活动期间超市共售出新品牛奶300箱，绑赠纯牛奶3000包，送出保鲜盒100个。分析：根据国税函［2008J875号文件中规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。本例屮，每箱新品牛奶绑赠的纯牛奶为牛奶公司纽合销售本企业商品，实质是降价促销,故公司可将总销售金额按各项商品公允价值的比例來分摊确认销售收入，对超市而言，新品牛奶和绑赠

4、的纯牛奶可视为同一个商品管理，绑赠的纯牛奶无需单独核算，对加赠的保鲜盒则应视同销售，按计税价格计缴增值税。保鲜盒计税价格=3X（1+10%）=3.3元，超市的会计处理如确认商品销售收入:库存现金=12000+2040=—14040元;主营业务收入=（300X46.8）4-(1+17%)=12000元；应交税金应缴增值税(销项税额)=12000X17%=2040元。结转销售商品成木：主营业务成本=300X30=9000元；同时结转库存商品9000元。此外，进项税额=9000X17%=1530元；实际应缴增值税=2040—1530=

5、510元。赠品的会计处理：赠品采购成本(库存商品)=100X3=300元；赠品视同销售应缴増值税为应缴税金应缴增值税(销项税额)=(100X3.3)4-(1+17%)X17%=47.95元；销售费用=300.00+47.95=347.95元。此处赠品视同销售收入330元，虽不用在账面在接反映，但在申报企业所得税时应纳入“销售收入”项，计算缴纳企业所得税。至于“满额赠”，指顾客消费达到-•定金额时即获赠相应赠品的促销形式。在税务处理上，一般与上例超市赠送保鲜盒相似。考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发放量大、品类多，为有效控制

6、赠品税负，建议将赠品比照白营商品來管理。采购赠品时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。“返券”促销“返券”指顾客消费达到一定门槛后获赠相应数额购物券的促销纳蟹塑方式。例：某商场90%的专柜签订联营合同，抽成率为20%。国庆节期间，商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。分析：商场应付厂商货款共计

7、：5850X(1-45%)=3217.5万元，销售成本=3217.54-(1+17%)=2750万元，增值税进项税额=2750X17%=467.5万元。分别按两种方案确认销售收入的会计处理。方案一：发放的购物券作“销售费用”发放购物券：销售费用=3000万元；预计负债=3000万元。确认销伟收入。库存现金=3510万元,预计负债=2340万元；主营业务收入=58504-(1+17%)=5000万元，应缴税金应交增值税(销项税额)=5000X17%=850万元。冲销未回收Z购物券：预计负债=3000—2340=660万元；销售费用

8、=660万元。此方案产生应缴增值税382.5万元(850-467.5)，毛利2250万元(5000-2750),名义毛利率为45%,但除去返券产牛的2340万元销售费用后，实际利润为一90万元。方案二：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“