税务会计与税务筹划第4章消费税会计

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1、第四章消费税会计第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。我国现行消费税的纳税范围主要包括：1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确

2、，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4－1消费税税目、税

3、率（税额）表。三、消费税的纳税环节直接销售环节自产自用环节委托加工环节进口环节四、消费税的纳税期限与纳税地点（二）纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（三）纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节消费税的确认、计量与申报一、消费税纳税义务的确认根据不同的应税行为，消费税纳税义务的确认是：1.企业销售自

4、产的应税消费品时，根据具体的销售方式、结算方式（工具）确认（与增值税相同）；2.委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确认；3.自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消费品移送时确认；4.进口应税消费品，在报关进口的当日确认。第二节消费税的确认、计量与申报二、销售额的确认1.一般生产企业销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。第二节消费税的确

5、认、计量与申报二、销售额的确认2.白酒生产企业销售额的确认（1）基本要求（2）计税价格的申报（3）最低计税价格的核定1）核定标准2）从高适用计税价格3）重新核定计税价格4）对账证不全的小酒厂白酒消费税，采取核定征收方式第二节消费税的确认、计量与申报三、销售数量的确认销售数量是指应税消费品的数量，具体指：1.销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量；4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。第二节消费税的确认、计量与申报四、消费税从价定率的计算在消费税按从价定

6、率方法计算时，其计算公式如下：应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算1．基本销售行为应纳税额的计算凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据──销售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认

7、，按此销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。3．企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。4．企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按单位销售额计税。2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳