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1、银行价值来源之二—成本管理成本在经济增加值的计算公式中体现为扣减项，即成本相对于收入而言越低，银行创造的价值越大。随着市场竞争的日益激烈，成本竞争在银行价值竞争中的作用日益凸显，成本管理在银行价值创造中的贡献已受到普遍关注。本章第一节讨论成本和成本管理概念，阐明成本管理与价值创造的关系；接下来两节结合建行实际，从理论上分别分析成本管理的两个方面，即成本控制和成本降低问题，旨在说明国外先进商业银行所采取的科学的成本管理体系和方法的背景和原因，有助于我们今后成本管理工作的改进；作业成本法和费用定额管理是成本降低和成本控制的重要方法，我们将在第四、
2、五节分别作专题研究。本章的最后两节本级费用管理和集中采购问题，是我们实际工作的总结，它对于指导我们的日常工作具有实践意义。鉴于准备金支出和资本成本问题已在风险控制中作了阐述，而筹资成本和手续费支出问题已涵盖在收入管理的内容中，本章旨在重点研究包括经营管理费用和补偿性支出在内的银行费用管理问题。第一节成本及成本管理成本是会计里最含糊的一个名词，虽然它在实际工作中被频繁使用，但在不同的应用领域，它有不同的内涵。美国会计学会下属的成本概念与标准委员会对其定义如下：“成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位来衡量”。这个成本
3、定义是相当广泛的，它实质上已涵盖了财务会计和管理会计两大领域中的成本概念。考虑到实际工作中不同管理目的的需要，我们将从这两大领域入手分别分析成本的含义和范畴，以期大家对成本的概念有更清晰的认识，从而为我们的成本管理工作奠定牢固的基石。一、财务会计中使用的成本在财务会计中,成本是根据财务报表的需要定义的,它由会计准则或会计制度来规范,因此可以称之为“报表成本"、“制度成本”或“法定成本”。一般而言，它体现为取得资产或劳务的支出。对这一支出可以从以下三个方面来理解:第一，它计量的是经济资源的耗费。如生产产品或提供劳务需要耗费原材料、工时、机器设备
4、等资源，成本计量的就是这些资源被耗费了多少；第二，它能以货币的形式计量。从这个意义上看，财务会计中认定的成本支出，若不是过去已经支付了货币,就是将来需要支付货币。而那些没有实际支付货币的耗费,如生产经营对环境的损害、由于选择而必须付出的机会成本等,不属于财务会计中的成本范畴。第三，它与特定对象相关。成本是针对特定对象计算归集的。这些特定对象包括产品、部门、项目或需要用货币来计量资源耗费的事件或活动，会计上称之为成本计算对象,也有人习惯将其称之为成本目标。谈到这个问题，也许有人要问：成本和与我们经常提到的费用有什么区别和联系呢？一般说来，费用是
5、成本的一种，根据管理的需要，特指没有特定对象的成本。比如在工业企业中，传统上把那些可以明确地追溯到产品或明确地由产品产生的成本项目，如生产某批牛仔裤所耗用的斜纹棉布，生产工人的工资等称为成本；而把那些与两个或两个以上产品相联系的，或由这些产品共同产生的，但不能直接追溯到任何单个产品的成本要素，如管理人员的工资、照明、折旧等称为制造费用。对于商业银行而言，习惯上把从事业务经营活动过程中发生的与业务经营活动有关的各项支出统称为成本，而其中的费用则指财政部颁布的有关财务制度规定的特定的成本项目，如员工工资、电子设备运转费、保险费、业务招待费等。二、
6、管理会计中使用的成本管理会计是为企业管理服务的,它所使用的成本概念与管理学相同,可称之为“管理成本”。管理学上信奉的原则是“不同目的需要不同意义的成本”,因此在企业管理中使用多种成本信息。最一般的管理成本定义是“为了达到特定目标所失去或放弃的一项资源”。这一概念比“财务报表成本"的含义更广泛,它不一定需要支付货币,例如机会成本——将有限资源运用到特定目的而放弃的最大可能收益；它也不一定是实际发生的耗费,例如标准成本——衡量成本项目应该发生多少的成本，各种未来成本——项目投入产出分析涉及的将来发生的成本。根据管理需要和管理目的不同，管理成本可以
7、分成两类。一类是决策使用的成本。例如企业在制定新产品开发决策、项目投资决策等时,需要会计人员提供有关的内部非常规报告，这些报告要提供很多管理成本信息，如边际成本——多生产或销售单位产品所增加的成本，差量成本——也称增量成本，是两个备选方案之间总成本的差额，沉没成本——即历史成本，是已经发生并因此与决策制定过程不相关的一种成本，资本成本——企业为筹集更多资本所必须支付的金额，无论是否实际筹集。决策使用的这些成本通常不被记入账簿系统,其共同特征是属于“未来”成本,而记入账簿的成本是“过去”成本。另一类是日常计划和控制使用的成本。企业在日常计划或控
8、制中，通常需要会计部门提供内部常规报告。这些报告也要提供很多的管理成本信息，如预算成本——衡量产品成本总额或某期总成本应该是多少的成本，变动成本——随成本动因的变动
