税务检查后企业所得税的账务调整_会计审计论文

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1、税务检查后企业所得税的账务调整“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式推广实施以来，税务稽查作为整个征管改革的“重中Z重”已为人们所认识，但在实际工作屮我们却发现许多企业在税务检杏示，纳税人虽然补缴了税款，但不调整账户，这样容易出现金业的账而数字与征收金额不相符的情况，随着时间的推移，补缴的税款可能乂会被以后力份需缴纳的税款抵回，造成重复的错漏，不能真正实现稽查的最终ri的。本文按照ri前冇关财会法规并结合工作实际，就税务稽查后企业所得税的账务调整作点初步介绍。；根据稽杏

2、屮所发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，人体有以下五种类型：；（-）查获额属于纳税调整项忖，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。；一般情况下，我们对纳税调整项冃的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。；例：今年5月，某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检杳，经审核，发现企业“费用”列支有问题，其小业务招待费超过税前扣除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。；处理意见：该案例从财务制度看，这些支出项目，仍属金业费用支出范围，应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税

3、收滞纳金均属纳税调整项目，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税330万元［（5+5）X33%=3.3万元］。；账务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差界的调整，一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差杲额与会计利润合并后计算所得税,在账务上不作调整。仅需在缴纳时作以下账务处理：；1、补缴所得税时；借：所得税33000;贷：应交所得税33000;2、实际缴纳时；借：应交税金——应交所得税33000;贷：存款33000;（-）查获额税同直接影响利润的因素而金部作为查增计税所得额。；主要有以下几种情况：；

4、第一、查获额属于本年度结转项目且金额较小，作直接影响利润处理，查増应纳税所得额。；例：今年5月，某税务机关对某大型企业进行纳税检查，发现该企业今年2月份材料一次性多结转成木2万元。；处理意见：该案例屮杳获额系多结转材料成木造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品”还是“牛产成本”账户。也不考虑当期存、销比例，而视同产品全部销售，查增应纳税所得额，补缴所得税0.66万元（2X33%=0.66万元）。同时企业需要作以下账户调整：；1、用红字冲正原记会计分录屮多结转的材料成

5、本；借：产品销售成木20000;贷：原材料20000;2、补缴所得税；借：所得税6600;贷：应交税金——应交所得税6600;3、实际缴纳时；借:应交税金——应交所得税6600;贷：银彳丁存款6600;第二、查获额仍属成本结转项目，但发牛期为上一年且金额较人，也视同直接影响利润，查增应纳税所得额。；第三、查获额属于木年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同杳增应纳税所得额。；笫四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科冃，查

6、增应纳税所得额。；第五、应由“在建工程”列支的项目计入成木、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。；笫六、企业将属于收入、收益的项F1挂在往来账，则调整利润，查增应纳税所得额。；以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补属于以前年度的，则调整为“贷记：以前年度损益调整”科目。；（三）查获额属当年成本结转项FLFL金额较大，盂按比例在各环节进行分配计算，将杳获额中的部分调整木年利润，杳增应纳税所得额。；具体地说有以下二种情况：；第一、查获额属于多转或少转材料成本的，则应分别调整材

7、料成本、主产成本（在产品）、产成品和产品销售成本，并在此四个环节进行分配。；查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法计算方法简便，在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为：；1、材料结存应分配数二材料期末结存数x分配比例；2、生产成木结存应分配数二生产成木期末结存数X分配比例；3、产成品结存应分恥数二产成品期末结存数X分配比例；4、销售成本分配数二产成品累计结转销售成本数X分配比例；上述分配比例分别为材料期末结存数、牛产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需分配的查

8、获额的乘积。；第一点情况的基本账务调整为：1、多转材料成本；（1）借：原材料；贷：主产成本；产成品；产品销售成本（或以前年度损益调整）；（2）借:所得税;贷：应交税金——应交所得税；2、少结转材料成本的，则账务调整作相反分录。；第二、查获额属了多转或少转在产品成木的，则应调整在产品成木、产成品、产品销售成本，并在此三个环节中进行账务调整。；1、少转在产品成本；f（1）借：