会计研究毕业论文税务检查后企业所得税的账务调整

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1、XX大学毕业论文税务检查后企业所得税的账务调整2014年6月25日税务检查后企业所得税的账务调整“以纳税中报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新征管模式推广实施以来，税务稽查作为整个征管改革的“重屮Z重”已为人们所认识，但在实际工作中我们却发现许多企业在税务检杳后，纳税人虽然补缴了税款，但不调整账户，这样容易出现企业的账面数字与征收金额不相符的情况，随着吋间的推移，补缴的税款可能又会被以后月份需缴纳的税款抵冋，造成重复的错漏，不能真正实现稽查的最终目的。本文按照目前有关财会税收法规并结合工作实际，就税务稽查后企业所得税的账务调整

2、作点初步介绍。根据稽查中所发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，大体有以下五种类型：(%1)查获额屈于纳税调整项目，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。一般情况下，我们对纳税调整项口的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。例：今年5月，某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检查，经审核，发现企业“管理费用"列支有问题，其中业务招待费超过税前扌II除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。处理意见：该案例从财务制度看，这些支出项目，仍屈企业费用支岀范围,应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调

3、整项廿，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税330万元［(5+5)x33%=3.3万元］。账务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是屈于永久性差异的调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算所得税，在账务上不作调整。仅需在缴纳时作以卜•账务处理:1、补缴所得税吋借：所得税33000贷：应交所得税330002、实际缴纳时借：应交税金——应交所得税33000贷：银行存款33000（二）查获额税同直接影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。主要有以下几种情况：第一、查获额屈于本年度成本结转项目且金额较小，作直接影响利润处理,杳增应纳

4、税所得额。例：今年5月，某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查，发现该企业今年2刀份材料一次性多结转成本2万元。处理意见：该案例中杳获额系多结转材料成本造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品"还是“生产成木"账户。也不考虑当期存、销比例，而视同产品全部销售，查增应纳税所得额，补缴所得税0.66元（2x33%=0.66万元）。同时企业需要作以下账户调整：1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料成本借:产品销售成木20000贷：原材料200002、补缴所得税借:所得税6600贷：应交税金应交所得税66003、实

5、际缴纳时借：应交税金——应交所得税6600贷：银行存款6600第二、查获额仍属成本结转项目，但发生期为上一年且金额较大，也视同直接影响利润，查增应纳税所得额。第三、查获额属于本年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额。第四、查获额屈丁•待摊费用、预捉费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科口，杳增应纳税所得额。第五、应由“在建工程，'列支的项口计入成木、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。第六、企业将屈于收入、收益的项目挂在往來账，则调整利润，杳增应纳税所得额。

6、以上第二、第三、笫四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补屈于以前年度的，则调整为“贷记：以前年度损益调整”科目。（三）查获额属当年成本结转项目且金额较大，需按比例在各环节进行分配计算，将查获额屮的部分调整木年利润，查增应纳税所得额。具体地说有以卜•二种情况:第一、查获额属于多转或少转材料成木的，则应分别调整材料成木、生产成本（在产品）、产成品和产品销售成本，并在此四个环节进行分配。查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法计算方法简便，在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为：1、材料结存应分配数二材料期末结存数X分配比例

7、2、生产成木结存应分配数二生产成木期末结存数x分配比例3、产成品结存应分配数=产成品期末结存数X分配比例4、销售成本分配数=产成品累计结转销售成本数x分配比例上述分配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成木数与需分配的查获额的乘积。第一点情况的基本账务调整为：1、多转材料成本（1）借：原材料贷：生产成本产成品产品销售成本（或以前年度损益调整）（2）借：所得税贷：应交税金——应交所得税2、少结转材料成木的，则账务调整作相反分录。第二、查获额屈子多转或少转在产品成本的，则应调整在产品成本、产成品、产品销售成木，并

8、在此三个环节中进行账务调整。1、少转在产品成本(1)借:生产成本贷：产成品产品销