风险导向审计模式探讨

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1、风险导向审计模式探讨摘要：风险导向审计是一种现代的审计方法，已在发达国家和地区的审计实践中得到广泛的应用，已不断地完善其方法。我国的审计实践中审计人员仍然采用的是传统审计方法，这严重影响我国注册会计师事业的发展。对风险导向审计的国内外研究现状进行了冋顾，讨论了风险导向审计的主要涵义，探讨了我国风险导向审计的运用现状，并提出问题及解决对策。关键词：风险导向审计；研究现状；对策中图分类号：F23文献标识码：A文章编号:1672-3198(2013)14-0127-021各国风险导向审计的研究现状回顾1983年，由美国注册会计师协会成立的审计准则委员会(ASB)发布了一项公告《审计准则

2、公告第47号——审计风险和重要性》。此项公告透彻地介绍了审计风险的概念，创建了“审计风险二固有风险X控制风险X检查风险”的审计风险模式，注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的最低水平，同时要求注册会计师考虑固有风险和控制风险的影响，尤其是在针对账户余额的审计和交易设计实质性程序时。这项公告的发布标志着对传统风险导向审计模式的最终确认，审计准则的制定工作开始接受风险导向审计思想的系统指导。2003年10月，一系列新的审计风险准则由国际审计和签证委员会签署发布，这些准则更加要求注册会计师要进行深入地风险评估，同时对审计风险的模型也作出一些重大的改动，这项审计准则的发布，标志着现代

3、风险导向审计从此确立。2006年，现代风险导向审计的理念和方法引入到我国的注册会计师执业准则体系中，我国风险导向审计的审计准则体系由此确立。我国对审计模式的理论研究从未中断过，专家对于风险导向审计的认识提出了不同看法：聂海斌（2009）指岀，新审计准则体系有一项很重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。谢盛纹（2009）认为审计风险是审计需求者所获得的已审信息仍然存在重大错报的可能性，风险导向审计以此风险为导向，将此风险予以内化（模型化）从而实现审计目标。谷文青、刘桂英（2009）对现代风险导向审计的定义是：审计师通过对被审计单位进行风险职业

4、判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。安晓蓉（2010）指出现代风险导向审计是一种新型的审计模式，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新，推行现代风险导向审计势在必行。2风险导向审计在我国的运用现状我国理论界和实务界对现代风险导向审计这种新的审计模式已经冇了强烈和广泛的关注。我国理论界正充分借鉴国外对于风险导向审计的先进研究成果对本国的进行研究。上海国家会计学院专门建立了一个实验室研究风险导向审计，北京国家会计学院已经同世界银行合作开发现代风险导向审计的有关课程。尽管我国已有很多研究，但与国外发达国家相比,现代风

5、险导向审计在我国仍落后很多。从冃前看来，国内一些中型会计师事务采用的是传统风险导向审计的审计方法，风险导向审计屮的传统模式是以控制风险为评估风险的核心，已经引入了风险导向审计的观点。此方法耍求注册会计师充分研究评价企业内部控制，要求注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的低水平。这种审计方法不仅降低了审计人员的审计风险，而且还使得审计效率得到一定的提高。但注册会计师的注意力和关注点却容易放在会计系统和会计报表的发牛额及账户余额本身的风险上。这完全不足以显示出日益变化的企业经营风险和企业中管理层串通舞弊等问题。随着现代经济社会环境的H趋复杂，为了进一步降低审计风险，我国的某些大型

6、会计师事务所已将现代风险导向审计方法应用到其审计实践中。但是由于我国经济条件社会条件等的不成熟，现代风险导向审计也仅仅是在以经营风险为导向的审计方法阶段。此方式要求注册会计师审计时首先对经营风险进行评估，评估中耍对企业所处的基木环境进行了解，其次此方法更加注重了对企业的宏观经济环境、股东和经营者的情况、企业经营状况进行调查。目前，以国际四大为代表的大型事务所一直积极采用现代风险导向M计方法，并在实践中取得了有效的成绩。3风险导向审计在我国运用屮存在的问题3.1企业内部审计人员的独立性不够独立性是风险导向审计丁作得以开展的基础。目前我国的审计部门都只是企业内部的一个职能部门，受到企

7、业领导的严重制约。舞弊的现象在企业管理层相当广泛，这严重阻碍了审计部门的工作，导致审计人员的独立性受到了严重制约。而独立是审计的灵魂，内部审计的独立性必须要得到保障。3.2审计人员的知识面狭窄和经验不足问题实施现代风险导向审计方法，注册会计师除了要具备丰富的审计理论知识和丰富的实践经验这些基本条件外，还需要掌握管理知识和法律知识等，对各种财务指标和非财务指标进行分析的工具也要能熟练运用。但是我国的会计师事务所一直是以会计和审计业务为主，缺乏相关管理和法律方面的能力，不足以适应现代