注册会计师民事侵权责任研究

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1、保密级别：内部学位级别：硕士提交日期：2003年5月答辩日期：2003年5月论文小文题目：注册会计师民事侵权责任研究论文英文题目：CertifiedPublicAccountantInfringementsLiabilityStudy作者：杨玲所在单位：吉林大学法学院指导教师：马新彦所在单位：吉林大学法学院分类标识：D92.8屮文主题标识：注册会计师侵权责任审计责任英文主题标识：CertifiedPublicAccountantInfringementsLiabilityAuditingLiability总页数:72

2、开本：16K是否有图、表：无中文摘要:在资木市场的运作过程中，要使社会资源得到合理的配置，会计信息起着相当重要的导向作用，有时，甚至成为决定性因素。本世纪初上市公司造假案的频发，使注册会计师侵权责任再次成为理论研究的一个热点。木文试图通过对注册会计师侵权责任的性质、归责原则、责任构成要件、免责事由及责任的内外部承担等问题的讨论，指出我国现行法上的缺陷，并对其完善提出儿点建议。本文对于诡未引起理论界重视的勤勉尽责的判断标准做了重点讨论，提出勤勉尽责的判断标准有主观标准与客观标准，而且主客观标准要与“重大性”标准结合起来

3、判断。第一部分对注册会计师民事侵权责任进行概插介绍。木文首先阐述注册会计师侵权责任的概念和性质。注册会计师侵权责任是指注册会计师在执业过程中因过错给他人造成损害，注册会计师及所在的会计师事务所应承担的民事责任。注册会计师侵权责任是专家责任的一种，但是与其他专家侵权责任有一个显著不同，就是侵权责任请求权产生的理论基础不同，这是基于对注册会计师独立性的严格要求——即注册会计师在执行审计业务时需要独立于委托人而对社会负责，这是由其职业特点和职责所决定的（“独立性”是注册会计师执行审计业务的基石），同时也是侵权责任请求权产生

4、的基础；而一般专家侵权责任的请求权是基于附保护第三人效力之契约等理论。本文随后对国外，尤其是美国注册会计师侵权责任制度的丿力史发展作了简要介绍，美国是通过立法与判例不断推进注册会计师侵权责任制度的发展，其侵权行为法灵活的多，而其证券法中的相关规定也更值得借鉴。我国注册会计师职业从上世纪80年代初发展起來，只有20多年时间，注册会计师的法律责任制度从无到有，经丿力了四个发展阶段。第二部分讨论注册会计师侵权责任的归责原则和责任构成要件。注册会计师民事侵权责任制度的核心是归责原则，因为它决定着责任构成要件、举证责任的承担、

5、免责条件、损害赔偿的原则和方法、减轻责任的根据等。因此，确定合理的归责原则，是构成整个注册会计师民事侵权责任制度的基础。本文认为，对注册会计师侵权应实行过错责任制度。受害人向注册会计师索赔必须证明后者主观上有过错，鉴于证券民事诉讼的特殊性，对于此类案件，注册会计师审计责任则应采用过错推定原则。注册会计师民事侵权责任包括四个构成耍件：（1）不实陈述。不实陈述主要是指注册会计师提供的审计报告或验资报告的内容或结论与事实不符,在这里，木文鉴于法律界与会计界对“虚假陈述”颇有争议，建议应采用客观标准，用“不实陈述”取代“虚假

6、陈述”作为认定注册会计师侵权责任的构成要件，并提出“重大性”标准，即并不是审计报告或者验资报告只要存在“不实陈述”，注册会计师就都要承担责任，还要看“不实陈述”是否具有“重大性”。（2）过错。过错的具体形式有故意和过失两种，判断注册会计师对报告小的不实陈述有无过失的标准就是注册会计师在出貝报告的过程中是否做到了勤勉尽责（也称为做到了“应有的勤勉”）。勤勉尽责的判断标准有主观标准与客观标准,主观标准可以称为“谨慎人标准”（或“合理的注意标准”或者“应有职业关注标准”），客观标准是注册会计师独立审计准则。主客观标准应结合

7、起來，以判断注册会计师是否做到了勤勉尽责。（3）损害事实。损失是承担民事责任的必要条件。关于损害事实的存在应该由受害人举证证明。（4）损害事实与不实陈述Z间貝有因杲关系。在证券诉讼中应釆用推定因果关系原则。第三部分讨论注册会计师侵权责任的抗辩事由。抗辩事由，也称为免责事由，是被告针对原告的诉讼请求提出的使自己免责或者减轻责任的事由。抗辩分广义抗辩和狭义抗辩，广义抗辩包括狭义抗辩、程序上的抗辩和对责任构成要件不具备的抗辩。本部分集中讨论狭义抗辩事由中的受害人过错、受害人同意和第三人过错的抗辩。受害人过错，是指受害人对损

8、害的发生和扩大具有过错。受害人同意是指受害人事先明确表示自愿承担某种损害结果，行为人在其所表示的自愿承担的损害结果的范围内对其实施侵害，而不承担责任。在注册会计师进行抗辩时，只适用于对委托人的抗辩，而不能对抗第三人。第三人过错是指除原告和被告（会计师事务所）Z外的第三人，对原告损失的发生或扩大具有过错，此种过错包扌舌故意和过失。需要指出的是，第