中美兩國會計制度比較研究

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1、中美兩國會計制度比較研究【摘要】內部會計控制是企業的一項重要制度安排，建立健全企業內部會計控制，對促進資本市場健康發展、完善公司治理機制具有積極的意義。文章通過對中美內部會計控制規范進行比較，指出中內部會計控制規范方面的差距及存在的問題，並在此基礎之上提出完善中國內部會計控制規范的建議【關鍵詞】會計制度內部控制規范研究內部會計控制是企業的一項重要制度安排，建立健全企業內部會計控制，對促進資本市場健康發展、完善公司治理機制具有積極的意義。美的內部會計控制規范在概念上和內涵上不斷拓展和進步，其對內部會計控制研究也一直走在世界前列。因此,研究美國的內部會計控制規范，分析其內部會計控制的發展動態、框

2、架模式和成熟實踐，並與中國的內部會計控制規范進行比較，有助於我們汲取其經驗、發現不足，盡早達到內部會計控制的世界先進水平一、發展狀況美國對企業內部會計控制的研究起步較早，早在20世紀40年代開始就對其進行研究，已經取得瞭長足的發展。尤其是從20世紀90年代以來，內部會計控制更是取得瞭突飛猛進的發展。COSO委員會於1992年發佈的《內部會計控制一一整合框架》，該報告提出瞭內部會計控制構成的概念，並指出內部會計控制整體框架包含的五個相互聯系的要素，報告建議由管理當局定期評價企業內部會計控制的設計與執行情況，並要求註冊會計師對管理當局的內部會計控制報告出具審核意見。但現實中，公司內部會計控制並未

3、成為強制性信息披露的內容。2000年安然、世通的發案暴露瞭公司內部會計控制存在缺陷。於是,美國國會於2002年通過薩班斯法案，提出披露內部會計控制報告的強制要求。C0S0委員會認為企業需要健全的框架，以有效地識別、評估並管理風險。於是該委員會於心2004年9月發佈的《企業風險管理綜合框架》，該報告雖然沒有取代但進一步拓展瞭COSO報告，使內部會計控制規范體系更加完善。而中國從20世紀90年代起才開始制定和實施與企業內部會計控制有關的行政法規。1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部會計控制提出原則要求，2001年6月起，財政部連續制定發佈瞭《內部會計控制規范一一基本規范》

4、等七項內部會計控制規范。審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部會計控制提出明確要求。可見，中國的內部會計控制規范還停留在內部會計控制規范的層面上，風險的識別和評估還不夠強。財政部等也認為隨著市場經濟的發展和企業環境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業面對的市場風險，會計控制必須向風險控制發展；同時，各部門之間的內控要求也有待於進一步協調，以便為進行內部會計控制自我評估和外部評價提供統一性標準。正是在這樣的背景下，由財政部牽頭、六部委共同組成的企業內部會計控制標準委員會於2007年出臺瞭《企業內部會計控制規范（征求意見稿）》二、內部會計控制規范

5、制定機制的比較在內部會計控制規范的制定上，美國的主要做法是廣泛吸收社會各界參與，程序上提高透明度，貫徹民主化決策的原則。2004年ERM框架也是由世界著名的會計師事務所普華永道組織主導實施的。美國內部會計控制規范的形成時間一般較長，COSO報告是COSO委員會在1987年成立以後，經過近四年的反復研究後才於1992年發佈的。後來又經過兩年的修改，於1994年提出瞭對外報告的修改篇。《企業風險管理框架》的出臺也經歷瞭兩年多的時間。而中的內部會計控制規范在形成機制上則極具“中特色”:主要是政府經濟管理職能部門財政部參與制定；理論界的專傢和教授對制定的影響較大，其他各界的聲音則顯得比較微弱；最終定

6、稿采取的是征求意見而非民主投票的方式。中國的內部會計控制規范從2000年年初財政部會計司組成內部會計控制研究小組到2001年6月《內部會計控制規范一基本規范（試行）》和《內部會計控制規范戶一一貨幣資金（試行）》發佈，總共經歷瞭一年半的時間。美國政府並不直接制定相關控制規范,而是交給民間機構或組織來完成；而中國的內部會計控制規范則由國傢政府制定頒佈，形成如此具大的制定差異，主要是由於政治環境的差異所導致。此外，美國成熟的內部會計控制規范也為中國的借鑒創造瞭條件，使中國有機會站在巨人的肩膀上發展中國的內部會計控制規范。中國於2007年頒佈的《企業內部會計控制規范（征求意見稿）》與原先相比有重大的

7、進步。雖然仍由財政部牽頭、六部委共同組成的企業內部會計控制標準委員會研究制定，但其在全面起草階段深入各大城市的近三十傢上市公司、大型企業、會計師事務所和上海、深圳兩傢證券交易所，從不同角度、不同側面進行調查研究、廣泛征求意見。在隨後的初審修改階段，又邀請中石油、中石化、中航一集司的專傢學者對起草的各項控制規范進行瞭初審把關，並根據專傢意見進行瞭修改完善，這樣就可能建立一套符合中國國情的、較為成熟的內部會計控制