实施《小企业会计制度》若干问题探析

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1、实施《小企业会计制度》若干问题探析财政部于2004年4月27日正式发布《小企业会计制度》，要求自2005年1月1H起在全国小企业范围内实施。《小企业会计制度》的发布实施，是整顿和规范小企业会计工作秩序的重要举措,目的是在全国小企业范围内进一步贯彻《会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范小企业会计行为，确保小企业会计信息的真实、完整，促进其健康发展。《小企业会计制度》属于企业会计制度，其适用范围主要是众多的小企业，它与《企业会计制度》、《金融企业会计制度》共同构成我国统一的会计核算制度。本文现就实施《小企业会

2、计制度》的相关问题，作一探讨。一、小企业会计人员必须判断本企业是否一定要执行《小企业会计制度》《小企业会计制度》的发布，意味着执行本制度的企业一定是小企业,但不能简单地理解为小企业只能执行本制度，小企业会计人员必须正确作出本企业是否一定要执行《小企业会计制度》的判断。（一）执行《小企业会计制度》的企业一定是小企业根据《企业财务会计报告条例》和《小企业会计制度》中的有关规定,《小企业会计制度》适用于“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券，“经营规模较小”是指企业

3、有关经营规模的指标值符合原国家经贸委等四部门于2003年2月制定发布的《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业标准值。该标准主要是从资产总额、营业额和职工人数三个方面对工业、建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业屮小企业的划分作出规定。以工业企业为例，《中小企业标准暂行规定》中规定，职工2000人以下，销售额3000万元以下，或资产总额为4000万元以下的企业为中小型企业。其中，同吋具备职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上条件的企业为中型企业，其余均为

4、小企业。（二）小企业可以选择执行《企业会计制度》根据《小企业会计制度》规定，符合条件的小企业可以按照本制度进行会计核算，也可以选择执行《企业会计制度》。这是因为，《小企业会计制度》的主要特征是简便易行、通俗易懂，从这个意义上讲，《小企业会计制度》也就是《企业会计制度》的简化版。从内容方面考察，《小企业会计制度》的核心内容相当于《企业会计制度一一会计科目和会计报表》。对于同类会计事务的处理程序与方法，《企业会计制度》要么与《小企业会计制度》完全相同，要么比《小企业会计制度》的要求更高，但在本质上一致。故执行《小

5、企业会计制度》的企业，如果执行《企业会计制度》，至少不会降低、还有可能提高财务会计信息的质量。需要强调的是，任何企业只能选择执行一种会计制度，而不能交叉执行两种会计制度，也即不能将一部分会计事项按照《小企业会计制度》处理，而另一部分会计事项按照《企业会计制度》处理。（三）两类小企业只能执行《企业会计制度》，而不允许执行《小企业会计制度》企业集团内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。对于符合《公司法》和其他法律法规规定，采用公开发行股票或债券方式筹

6、集资金的小企业，也应执行《企业会计制度》（如果是金融类企业，则应执行《金融企业会计制度》）。（四）选用《小企业会计制度》后，企业如果经营规模变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。二、如何根据《小企业会计制度》处理相关会计业务如选用《小企业会计制度》，应从2005年1月1起，结束旧账，按《小企业会计制度》建立新账，但2004年度的会计报表仍按现行会计制度编制。《小企业会计制度》与《企业会计制度》的主要区别在会计机构设置、财务会计报告体系、具体账务处理方法等方面。（一）关于会计机构设置《

7、小企业会计制度》要求小企业根据自身会计业务的需要单独设置会计机构，但对不具备单独设置会计机构条件的，允许其仅在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，对不具备上述设置条件的，可委托经批准设立从事会计代理记账业务的屮介机构代理记账。而《企业会计制度》没有明确规定企业会计机构的设置问题，隐含的要求是企业应根据自身会计业务的需要单独设置会计机构。（二）财务会计报告体系1、报表的构成考虑到小企业信息使用者了解其财务状况和经营成果等方面会计信息的主要途径是阅读、分析资产负债表和利润表，为此，《小企业会计制度》仅强制要

8、求小企业提供资产负债表和利润表两张基本会计报表（年度财务报告还应包括会计报表附注）和一张会计附表（应交增值税明细表），而现金流量表是否要编制，则由企业根据需要自行选择，不做强制性要求。而《企业会计制度》则要求企业提供资产负债表、利润表和现金流量表，会计附表则包括资产减值准备明细表、股东权益增减表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报告（按业务、地区分部分别报告）等。2、报表项目构成与一般企业同类报表