03 审计工作底稿编制指引——应收票据.pdf

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1、审计工作底稿编制指引—应收票据一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年12月31日应收票据期初余额为6,500,000.00元，期末余额为6,290,500.00元。具体数据见“应收票据明细表”（底稿见索引ZC002）。二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制应收票据明细表并复核；第三步：编制应收票据附注披露表；第四步：盘点应收票据或执行替代程序（如函证），并与应收票据备查簿核对；第五步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：与报表附注进行核对；第七步：其它需执行的程序。三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程

2、序：获取或编制应收票据明细表。审计目标：计价和分摊审计过程：1、获取或编制应收票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见ZC002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“G”“S”“T/B”等审计标识；4、检查明细表中的应收票据到期日是否在资产负债表日以前，如是则为逾期票据，应调整到应收账款。审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZC002）。（二）审计程序：盘点应收票据或执行替代程

3、序（如函证），并与应收票据备查簿核对。审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊审计过程：1、要求被审计单位人员对公司的应收票据进行盘点，审计人员监督盘点，监盘过程中，与应收票据备查簿相应的记录进行逐一核对一致，同时关注是否有已到期未承兑的应收票据。622、在“应收票据盘点表”上详细记录票据的票据种类、出票/背书单位、承兑单位、票据号、票面金额、出票日、到期日（见底稿ZC004）。3、将盘点记录的每项结果与“应收票据备查簿”，核对是否一致。4、对未盘点到的资产负债表日应有票据执行替代程序，如函证（见ZC004-1）。5、对已经背书、质押或贴现的票据，查看其形成

4、的审批文件和合同（见ZC006、ZC007）。6、检查是否存在银行退回的商业汇票，如有需询问并记录原因，做相应处理。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：1、审计人员在盘点应收票据时重点关注资产负债表日明细账中有的应收票据，对于保险柜中其他票据关注其出票日或最后一次背书转让日是否为资产负债表日之前。2、审计人员应对库存应收票据进行监督盘点，清查工作应结合清点库存现金、有价证券同时进行，以防止利用现金代替被盗用的票据，或利用票据替代被挪用的现金，掩饰现金短缺。应收票据监盘也应该实行突击检查。3、审计人员监盘时，盘点的应收票据一定要是原件，如不是，要询问原因，做

5、记录，并做相应处理。同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。4、被函证单位为应收票据的承兑人、出票人或前手，在执行函证替代时应严格控制函证过程，由审计人员发送和收回函证。（三）审计程序：对于大额票据，核对相应原始资料（销售合同或协议、销售发票和出库单等）。审计目标：存在审计过程：1、审计人员浏览应收票据明细账，选取大额票据和关联方往来票据，向被审计单位索取与应收票据相应的销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料，检查是否与票据或备查簿一致。2、对发现异常的交易进行记录，并寻找异常原因。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见索引ZC005

6、）提示：审计人员要重点关注关联方票据往来是否有违法情况。（四）审计程序：复核带息票据的利息计算是否正确，并检查其会计处理是否正确。审计目标：计价和分摊审计过程：审计人员编制带息票据的利息测算表，测算利息并检查会计处理是否正确。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（五）审计程序：对贴现的应收票据，复核其贴现息是否正确，会计处理是否正确；编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。审计目标：计价和分摊63审计过程：1、审计人员编制应收票据贴现情况汇总表（底稿见ZC006）,询问被审计单位财务人员是否存在贴现保证金。对贴现的应收票据，检查原

7、始凭证，复核其贴现息是否与银行贴现单一致，会计处理是否正确。审计人员发现：2008年8月5日收到的山东大地有限公司的10万元商业承兑汇票已于2008年12月31日贴现（贴现合同见ZC006-1），被审计单位仍对票据负有连带责任。2、审计人员编制审计应收票据转让情况汇总表（底稿见ZC007），对附有连带责任的商业承兑汇票，检查处理的会计凭证，记录其或有事项，并在报表附注中披露。审计结论：上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。提示：1、复核贴现息后，用符号“@”标记在贴现息右边，并在的下方说明：“@”表示“取得

8、银行贴现单