合并财务报表的编制 (2).ppt

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1、一、合并财务报表的定义和特点（一）合并财务报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。（二）合并财务报表的特点1、编制主体：母公司2、会计主体：反映的是企业集团这一统一经济实体活动的活动。3、编制目的：满足母公司信息使用者的需要4、编制方法：根据调整后的个别报表——合计（对内、对外）——抵消（对内）——合并数（对外数）5、载体：合并工作底稿，调表不调账。报表项目母公司子公司合计抵销分

2、录合并借方贷方报表数调整分录报表数调整分录借方贷方借方贷方利润表项目……股东权益变动表项目……资产负债表项目……现金流量表项目……合并工作底稿特别提醒1.注意区分：会计分录、调整分录、抵消分录的区别。会计分录在记账凭证中编制；调整和抵消是报表项目而非会计科目，且只在工作底稿中调整，调表不调账。2.合并报表编制工作难点：合并范围的确定、内部交易数据的获取。二、合并范围的确定1、纳入合并范围的子公司：所有能控制(决定财务政策经营政策)的公司。控制的方式：（1）所有权（50%）直接控制间接控制直接+间接控制直接控制：AB间接控制：AB60%6

3、0%C70%（母）（子）（子）（母）（孙）直接+间接控制AB60%C40%25%1、纳入合并范围的子公司：（2）所有权+其他权利（实质重于形式）如：在董事会拥有半数以上成员任免权；在董事会拥有半数以上成员；通过公司章程形式控制权；通过公司协议行使控制等二、合并范围的确定2、不纳入合并范围的子公司：已宣告清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司注意：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，无论是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司、特殊目的主体、转移资金能力受到限制的境外子公司还是持续经营的所有者权益为负数的子公司例1：合并范

4、围案例设某炼钢厂原为一大型国有钢铁公司，后在进行公司制改造时，将轧钢厂进行“剥离”，分拆上市。在此基础上，原国有企业以炼钢厂为资本运营核心（亦即母公司），组建了有着法人地位的炼铁厂、制氧厂、焦化厂、劳动服务公司等机构，还与其他单位共同组建了炉料厂、矿渣水泥厂等。钢铁厂的所有者权益净额为15000万；对外投资所占子公司的权益比例以百分比表示。要求：确定合并范围。三、编表前调整工作将子公司报表中与母公司不一致的会计政策、会计期间、币种进行调整。非同一控制下，将子公司的净资产调整为公允价。将母公司对子公司的投资调整为权益法。（一）合并日会计分

5、录例2：P公司支付银行存款240万，取得S公司100%的股权。设P、S公司在合并前各自的资产负债表如下（元）：P公司S公司帐面价帐面价公允价银行存款100000存货.3040固定资产4045无形资产100135长期股权投资000资产合计1000170220股本(每股面值1元)900100资本公积8030盈余公积24未分配利润.1836权益合计.1000170注意：为简化核算，假设该企业无负债。（一）控股合并日的会计分录（1）假设为同一控制下的控股合并：借：长期股权投资170资本公积——股本溢价70贷：银行存款240（2）假设为非同一控制

6、下的控股合并：借：长期股权投资240贷：银行存款240投资后P公司资产负债表项目同一控制非同一控制银行存款760760存货固定资产无形资产长期股权投资170240商誉资产合计9301000股本900900资本公积1080盈余公积22未分配利润.1818权益合计.9301000（二）非同一控制下将子公司资产调为公允价借：存货10固定资产5无形资产35贷：资本公积50非同一控制下调整后P公司、S公司资产负债表项目P公司S公司合计帐面价帐面价调整分录调整后数据借贷银行存款76000760存货304040固定资产404545无形资产100135

7、135长期股权投资24000240商誉资产合计1000170502201220股本9001001001000资本公积803080160盈余公积2446未分配利润.18363654权益合计.10001705022012201053550（三）将长期股权投资由成本法调整为权益法1.母公司取得子公司控股权后，用成本法核算长期股权投资；2.合并日后，合并报表日，在编制合并报表前，应将母公司对子公司的投资由成本法调为权益法3.权益法的特点：长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变动而变动；4.成本法调为权益法原则：长期股权投资调整额=被投资单位所

8、有者权益变动额*股权对应调整资本公积、损益。例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产公允价