合并财务报表编制实务.ppt

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1、第五章合并财务报表的编制主要内容：含义、编制范围、编制原则和步骤、种类抵销分录的编制合并工作底稿的填列第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义（一）会计主体：母、子公司组成的企业集团（二）编制基础：母、子公司的个别会计报表（三）编制主体：有控制权的母公司编制（四）编制方法：编制抵销分录（五）需要编制合并报表情况：控股合并创立合并和吸收合并无需编制自学:p115,与个别报表、汇总报表的区别第一节合并财务报表概述二、种类（一）合并资产负债表（二）合并损益表及合并利润分配表（三）合并现金流量

2、表（四）合并股东权益增减变动表（新准则）第一节合并财务报表概述三、合并范围的确认：p120原则:能够为母公司所控制的子公司属于合并范围（一）定量控制母公司拥有其半数以上（>50%）权益性资本1.直接拥有半数以上2.间接拥有半数以上母公司甲公司乙公司60%55%直接控制间接控制3．母公司以直接和间接合计拥有半数以上例：ABC结论：A拥有C公司70%（40%+30%）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。注意：A间接拥有和控制C的股份是以B是A的具有控制权的子公司为前提，否则结论不成立。80%40%3

3、0%第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述（二）定性控制：实质上拥有控制权，p1211.通过与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权资本。2.根据章程或协议，有权控制企业财务和经营政策。3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。第一节合并财务报表概述（三)不纳入合并范围的特殊情况：p121指母公司有控制权，但控制权受限1.已准备关停并转的子公司2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司3.已宣告破产的子公司4.准

4、备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。练习：以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（）■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣布清理整顿;■母公司直接拥有60%权益性资本的B公司;■母公司直接拥有C公司40%权益性资本，拥有B公司45%的权益性资本，B公司拥有C公司30%的权益性资本■母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司四、合并财务报表的编制原则：p122（一

5、）一体性原则将母子公司看作一个整体，从企业集团角度考虑业务是否发生1.真正的交易：企业集团成员和集团外部企业的交易2.集团内部交易：母、子公司之间；子子公司之间3.抵销事项：企业集团内部交易4.抵销方法：编制抵销分录第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述（二）以个别报表为基础编制（三）重要性原则对企业集团内部重要的交易抵销，p123第一节合并财务报表概述五、合并报表编制前的准备工作：p1181.母公司对子公司的股权投资采用权益法2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间3.统一母子公司的会

6、计政策4.对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法第二节与长期股权投资有关的抵销处理母公司子公司股权投资与所有者权益投资收益与利润分配调整子公司的盈余公积抵销母公司的长期投资减值准备投资第二节与长期股权投资有关的抵销处理一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销（一）抵销分录：一体性原则长期股权投资的数字来源：账簿的期末数子公司所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润数字来源：子公司资产负债表的期末数一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销借：实收资本、资本公

7、积、盈余公积未分配利润（子公司报表）贷：长期股权投资（母公司账上数）少数股东权益（必须在贷方）（=子公司所有者权益总额*少数股东持股比例）合并价差（也可在借方）（=母对子长期股权投资-子公司所有者权益总额*母公司持股比例）一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销例：母公司拥有甲公司90%的股份，母对甲长期股权投资的数额为300000元。子公司的所有者权益总额400000元。其中：实收资本200000；资本公积80000盈余公积70000；未分配利润50000一、母公司的“长期股权投资

8、”与子公司所有者权益的抵销借：实收资本200000资本公积80000盈余公积70000未分配利润50000贷：长期股权投资300000少数股东权益40000（400000×10%）合并价差60000（300000-400000×90%）一、母公司的“长期股权投资”与子公司所有者权益的抵销注意：1.抵销分录只调整合并报表，并不调整母、子公司的个别报表。2.少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表二、母公司内部“投资收益”与子公司利润分配的抵销（一）抵销原理：一体性原则编制合并报表：子公司净利润，应