高级财务会计,合并财务报表.ppt

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1、第六章合并财务报表企业会计准则第33号第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念1、合并财务报表，也称合并会计报表。“合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。”个别财务报表，是反映单个企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2.合并财务报表的构成合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益（或股东权益）变动表；附注。也就是说，企业编制合并财务报表时必须包括以上各项内容，但根据情况可以适当增加内容，但不能减少内容。3、合并会计报表的作用（1）对外：

2、提供反映母子公司集团全貌的整个情况（2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表二、合并会计报表的特点1、反映的内容和对象是若干个法人组成的会计主体2、编制的企业是对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制3、编制基础是以个别会计报表为基础4、报表编制方法是有其独特的方法三、合并范围的确定编制合并财务报表，首先必须确定其合并范围。合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围准则中强调，合并范围“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够控制，均应纳入合并范围。1、纳入合并范围的:（1）以所有权方式达到控制的目

3、的。（2）以所有权加其他方式达到控制的目的。(见教材)2、不纳入合并范围:四、合并财务报表编制的前期准备事项1.对子公司的长期股权投资采用权益法核算2.统一母子公司的会计政策3.统一母子公司的会计期间国际上编制合并报表的合并理论主要有：母公司理论、实体理论、所有权理论。五、合并会计报表的合并理论（一）母公司理论母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控股公司及其掌握控制权的被控股公司，企业的合并报表是母公司报表的延伸和扩展。此时，编制合并报表的许多方法都是从母公司本身的股东来考虑的。如子公司的少数股权一般只作为合并资产负债表中的普通

4、负债处理；少数净收益则视为费用处理；等。它忽视了少数股东的利益。（二）实体理论实体理论认为合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济实体服务的，它强调的是企业集团中所有公司组成的经济实体，对于所有的股东权益一视同仁，而不过分强调母公司股东的权益。此时，对于少数股东权益也视为股东权益的一部分；对于少数股东的净收益也视为合并实体的净收益。法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理论。（三）所有权理论该理论既不强调母公司的控制，也不强调经济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策产生重大影响的

5、所有权。此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表，即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。五、合并财务报表的编制程序1.编制合并工作底稿2.将合并范围内母、子公司的资产负债表和利润及利润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；3.编制抵销分录，将其过入到工作底稿中；4.计算合并数；5.填列合并会计报表。第二节合并报表编制的处理编制合并资产负债表时，需要抵销的主要有如下四个方面的内容：一、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销两种情况：1.子公司为全资子公司

6、在这种情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益项目应当全额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润—年末数贷：长期股权投资2.子公司为非全资子公司在合并工作底稿中的抵销分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润—年末数贷：长期股权投资少数股东权益3.非同一控制下可能出现“商誉”二、母公司投资收益与子公司净利润间的抵销例如：母公司Ａ公司拥有一子公司Ｂ。该子公司Ｂ为非全资子公司，母公司Ａ拥有80％的股份。子公司Ｂ本期净利润为10000元。子公司期初未分配利润5000元；本期提取盈余公积1500元，

7、分出利润7500元，未分配利润6000元。要求：编制抵销分录借：投资收益8000借：少数股东损益2000借：未分配利润—年初数5000贷：提取盈余公积1500贷：应付所有者利润7500贷：未分配利润–年末数6000三、母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目应当相互抵销发生时，集团成员企业一方在其个别资产负债表中反映为资产，另一方反映为负债。为此，编制合并资产负债表时，应当将这些内部债权债务项目予以抵销。抵销时，借记债务项目，贷记债权项目。1.债权与债务本身的抵销【例】假设2005年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中

8、有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元