《高级财务会计》3《合并财务报表》课件.ppt

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1、《合并财务报表》2013年2月8/22/20211提纲一、合并财务报表概述二、合并资产负债表三、合并利润表四、合并现金流量表五、合并所有者权益变动表六、合并财务报表附注8/22/20212第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。企业合并形成企业集团后，母公司及其所属的子公司各自仍为独立的法人实体，因此仍应单独编制各自的财务报表（即个别会计报表）。但是作为企业集团，还应对外公开

2、报告企业集团整体的财务信息，以便于母公司及企业集团的投资者、债权人和其他报表使用者了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。8/22/20213第一节合并财务报表概述所以，母公司在编制自身的个别会计报表的基础上，还要编制合并财务报表。与个别是财务报表相比，合并财务报表具有以下特点：（1）合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的会计主体。（2）合并财务报

3、表的编制者或编制主体是母公司。8/22/20214第一节合并财务报表概述（3）合并财务报表以企业集团个别会计报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。（4）合并财务报表编制有其独特的方法。合并财务报表的作用主要有两个方面：一是合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。二是合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系人为粉饰财务报表情况的发生。8/22/20215第一节合并财务报表

4、概述三、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编制的子公司的范围，主要明确哪些被投资单位（或主体）应当纳入合并财务报表的编报范围，哪些被投资单位（或主体）不应当纳入合并财务报表编报范围。合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提。《企业会计准则33号-合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。8/22/20216第一节合并财务报表概述在具体应用控制标准确定合

5、并财务报表的合并范围时，应当着重强调实质重于形式的原则，综合考虑所有相关因素进行职业判断，如被投资单位各个投资者的持股情况、投资者相互之间的关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等因素。（一）控制的定义控制：指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有以下特征：8/22/20217第一节合并财务报表概述1、控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投

6、资单位执行。2、控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策。这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的，在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特定目的主体经营活动的政策。8/22/20218第一节合并财务报表概述3、控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。4、控制的目的是为了获取经济利益，包括增加利益、维持经济利益、保护经济利益，或者

7、降低所分担的损失等。（二）母公司与子公司的定义企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然母公司。1、母公司的定义8/22/20219第一节合并财务报表概述母公司是指拥有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或一个以上的子公司，即必须满足合并财务报表准则所规定的控制的要求，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公

8、司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。二是母公司可以是企业，如《公司法》所规定的有限责任公司、股份有限公司以及外商投资企业，也可以是非企业形式的，但形成会计主体的其他组织，如基金等。8/22/202110第一节合并财务报表概述2、子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看出，子公司也要求同时具备两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能是一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。