第三章 外币折算.ppt

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1、第二章外币折算会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算外币交易的确认与计量外币报表的折算本章重点:第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、外币与外汇二、记账本位币三、外币业务类型四、汇率五、汇兑损益一、外币与外汇1。外币：一切外国货币2。外汇：在国际金融市场可自由兑换的外国货币货币代码货币符号USDUS$HKDHK$JPYJ￥EUR€GBP￡问题：1。RMB对于外国而言是不是外汇？2。利比亚货币（有第纳尔等5种面额纸币和迪拉姆等6种面额的铸币）对我国是不是外汇？（一）概念企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业

2、经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？二、记账本位币该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币1.一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，

3、融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定P45（二）记账本位币的确定P452。“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。境外经营境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。一

4、般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。（三）记账本位币的变更P46三、汇率直接标价法P47：$1=￥6.50(对于中国直接)间接标价法P47$1=￥6.50(对于美国间接)1。汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。2。汇率的种类固定汇率、浮动汇率即期汇率、远期汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率√即期汇率、即期汇率的近似汇率√记账汇率、账面汇

5、率√今日人民币最新汇率_和讯网汇率数据更新时间：2011-3-3117:19:18币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元(USD)100654.80653.49648.25656.11港币(HKD)10084.1583.9883.3984.32欧元(EUR)100931.45927.72898.38935.18英镑(GBP)1001057.041052.811019.521061.27日元(JPY)1007.917.887.637.94报价汇率的使用:1.中间价：企业记账汇率2.现汇买入价、卖出价：企业卖、买现汇价格3.现钞买入价、卖出价：企业卖、买现钞价格根据其业务

6、划分外币业务折算为本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？P51/59：汇兑损益处理理解的关键四、汇兑损益P49第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币记账方法二、外币折算损益处理（两种观点）三、外币业务的会计处理对每笔外币业务均按业务发生当日或当月1日（期初）的即期汇率折算为记账本

7、位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。方法适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的银行业注意:目前除银行外的其它企业均采用外币统账制一、外币记账方法（一）外币统账制二、外币折