新企业所得税法讲座0802).ppt

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1、新企业所得税法讲座孙著国2008年2月新法出台的背景立法的必要性和出台时机企业所得税改革的指导思想和原则新法的主要变化五个统一、两个过渡纳税人、税率、税前扣除办法和标准、税收优惠、征收管理制度；对部分特定区域实行过渡性优惠政策、对原法定优惠的老企业的过渡性优惠。新法的主要内容一、纳税人、纳税义务和纳税地点二、税率三、应纳税所得额四、资产的税务处理五、应纳税额六、税收优惠七、特别纳税调整八、源泉扣缴一、纳税人、纳税义务和纳税地点（一）关于纳税人的规定第一条在中华人民共和国境内，企业和

2、其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。需要明确的几点1、强调以法人为纳税人（1）有别于过去的规定；（2）不具有法人资格的个人独资、合伙企业不是纳税人，仅适应我国的个人独资、合伙企业；2、经济性重复征税存在和解决（1）古典税制（2）归集抵免税制（3）双税率税制（4）新法消除重复征税的规定对法人股东、对个人股东第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实

3、际管理机构在中国境内的企业。判定居民企业的标准有两个一是注册登记地标准；二是实际管理机构所在地标准。条例第4条规定，实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：第一，对企业有实质性管理和控制的机构。实质性管理和控制的机构，往往和名义上的企业行政中心不一致，多是企业为了避税而故意造成的，因而在适用税法时应当进行实质性审查，确定企业真实的管理中心所在。将实质性管理和控制作为认定实际管理机构的标准之一，也符合实质重于

4、形式的原则。第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。如果该机构只是对该企业的一部分或并不关键的生产经营活动进行影响和控制，比如只是对在中国境内的某一个生产车间进行管理，则不被认定为实际管理机构。只有对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管理控制，本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。这是本条规定的界定实际管理机构的最关键标准。如果一个外国企业只是在表面上是由境外的机构对企业有实质性全面管理和控制权，但是

5、企业的生产经营、人员、账务、财产等重要事务实际上是由在中国境内的一个机构来作出决策的，那么我们就应当认定其实际管理机构在中国境内。评价1、不具体很原则2、利弊非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。条例第5条规定，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构；营业机构是指企业开展日

6、常生产经营活动的固定场所，如商场等；办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，如外国企业在中国设立的代表处，往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作，为企业将来到中国开展经营活动打下基础。2、工厂、农场、开采自然资源的场所；这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制造业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念，包括《中华人民共和国农业法》第九十八条规定的“农场、牧场、林场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所，如采矿

7、、采油等。3、提供劳务的场所；包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（二）关于纳税义务的规定第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企

8、业所得税。（全面纳税义务）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（全面与有限纳税义务相结合）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）关于所得条例规定，所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权