财务会计及长期股权投资管理知识分析.ppt

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1、第5章持有至到期投资及长期股权投资★本章要求掌握的主要内容有：▲持有至到期投资▲长期股权投资第一节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述★持有至到期投资—是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期且有活跃市场的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质。持有至到期投资的特点：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期二、持有至到期投资的核算设置“持有至到期投资”账户资产类，核算企业持有至到期投资的价值。

2、设置以下明细账户：“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账反映持有至到期投资初始确认时实际支付的金额与面值的差额；反映按实际利率与摊余成本确定的利息收入与按票面利率计算的应收利息的差额。◆企业取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—成本（债券的面值）借：应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）借或贷:持有至到期投资—利息调整(差额)贷：银行存款(实际支付的金额)◆资产负债表日：（计算利息）A：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息（按票面利率计算

3、的应收利息）借（贷）：持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（按实际利率法计算确定的利息收入）B：持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收利息）借（贷）：持有至到期投资—利息调整（差额）贷：投资收益（按实际利率法计算确定的利息收入）◆实际利率法—是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率--是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。◆计算公式为：应收利息=票面价值*票面利率实际利息收入=每期期初摊余成本*实际利率每期利息调整摊销金额=实际利息收入-应收利息摊余成本

4、，指将初始确认金额①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额③扣除已发生的减值损失。◆到期兑现在持有至到期投资到期时，利息调整金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额为债券面值。借：银行存款贷：持有至到期投资——成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。投资初始确认金额(80×1045+400)

5、84000债券面值(80×1000)80000借：持有至到期投资—成本80000—利息调整4000贷：银行存款84000例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第一年末：应收利息：80000×12％=9600按实际利率：84000×10.66％=8954.4差额：8954.4—9600=-645.6借：应收利息9600贷：投资收益8954.4持有至到期投资—利息调整6

6、45.6年初摊余成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第二年末：应收利息：9600按实际利率：（84000—645.6=83354.4）×10.66％=8885.58差额：8885.58—9600=-714.42借：应收利息9600贷：投资收益8885.58持有至到期投资—利息调整714.42年初摊余成本例1：Y企业2000年1月1日购入B企业同日发行的五年期债

7、券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率为10.66％。第三年末：应收利息：9600按实际利率：（83354.4—714.42=82639.98）×10.66％=8809.42差额：8809.42—9600=-790.58借：应收利息9600贷：投资收益8809.42持有至到期投资—利息调整790.