财务会计与长期股权投资管理知识分析方案.ppt

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1、第五章长期股权投资本文内容框架：长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资（重要）投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的权益法（重要）长期股权投资的减值长期股权投资的初始计量原则企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（重要）长期股权投资的处置（重要）长期股权投资确认第一节长期股权投资概述一、长期股权投资核算内容：(1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)投资企业持有的能够与

2、其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。【思考】A公司直接持有B公司40％有表决权的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18％有股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董

3、事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，不能决定B公司的财务和经营政策，所以A公司不能对B公司实施控制。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务

4、和经营政策范围内行使管理权。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。【

5、提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。二、企业合并1、企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司乙公司80%控制个别报表个别报表合并报表2、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示：企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并A+B=AA+B=CA+B=A+B不形成投资关系控股合并形成长期股权投资3、企业合并的类型企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

6、。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。股权投资的确认和计量长期股权投资①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）②共同控制（对合营企业投资）③重大影响（对联营企业投资）④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法②非同一控制：

7、按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采用成本法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采用成本法短期内赚差价：交易性金融资产持有时间长：可供出售金融资产【例题1·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（　）。A.对子公司的投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】D第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则应按初始投资成本入账。不同取得方式下长期股权投资的初始投资成本构成不

8、同二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长