长期债权与股权的投资.ppt

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1、投资第一节投资的性质与分类第二节短期投资及其减值准备第三节长期债权投资第四节长期股权投资第五节长期投资的减值准备第一节投资的性质与分类一、投资的性质投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的最终目的是为了获取经济利益，其特点：投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。投资为企业带来的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。二、投资的分类按照投资的变现能力及投资目的分类短期投资短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。具备两个条件：1.公开上市交易，并且有明

2、确的市价。2.剩余资金的存放形式。长期投资长期投资的目的不是为了资金的短期调度和利用，而通常是为了控制其他企业，意图取得垄断优势，控制被投资企业的重大经营决策，最终是为了取得更大的投资收益。短期投资和长期投资，不只是持有时间的长短，而且要看投资的目的。按照投资的对象分类债权性投资权益性投资混合性投资第八章投资第二节短期投资及其减值准备一、短期投资初始投资成本的确认及入账短期投资取得时的初始投资成本是指企业为取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，而实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息应作为应收

3、项目单独核算，不应计入投资成本。短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利,不包括股票股利。购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取现金股利作为其他应收款处理；购入短期股票支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的股票股利则包含在投资的初始成本中。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券利息,包含在投资的初始成本中。二、短期投资现金股利和利息的核算短期投资的现金股利和利息按以下规定处理:短期投资持

4、有期间所获得的现金股利或利息除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为初始投资成本的收回并冲减短期投资账面价值。短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值。三、短期投资的期末计价成本法成本法是指短期投资在期末资产负债表上的价值按短期投资账面上的余额来确定，而不考虑市价的变动。市价法在市价法下，短期投资在期末资产负债表上的价值按期末市价来确定。这种方法，能客观反映短期投资期末的现行价值，可对正确评价公司的短期偿债能力提供更有用的信息。成本与市价孰低法市

5、价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。根据我国投资会计准则规定，采用成本与市价孰低法计价时，企业可根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算，并确定计提的跌价损失准备。如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资１０%以上），则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。计提的跌价损失准备，可设置“短期投资跌价准备”科目进行核算。该科目为“短期投资”的调整科目，贷方登记当期应计提的市价低于成本的损失准备额，借方登记由于市价回升而转销的损失准备额，期末余额在贷方，在资产负债表上，列示为短期投资的减项。四、短期投资损益的确认及短

6、期投资的处置成本与市价孰低法下，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。若部分处置某项短期投资，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按处置比例相应结转已单项计提的跌价准备。第三节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定和入账长期债权投资初始投资成本包括取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得债券时实际支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息构成初始投资成本，在长期股权投资中单独核算。企业购买的分期付息、到期还本的债

7、券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，也构成长期债权投资的初始投资成本。企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，如果数额不大的，可于购买时一次计入投资损益；当金额较大时，应计入初始投资成本，并单独核算,并于购买债券后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。尚未摊销的相关费用,应在“长期债权投资”科目中设置“债券费用”明细科目单独核算。面值购入溢价购入折价购入二、债券溢价与折价摊销及投资收益