长期股权投资与债权投资.ppt

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1、第七章投资本章要点短期投资长期股权投资长期债权投资1投资会计核算的主要问题投资的计价投资成本的确定投资帐面价值的调整投资损益的确认2第一节短期投资1.1短期投资的特点短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。其特点：变现容易；持有时间短；不以控制被投资单位等为目的而作的投资。有关业务取得持有期末处置31.2短期投资初始成本的确定按实际成本入帐。包括：买价、经纪人佣金、手续费等费用。但不包括已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息。它们分别作为“应收股利”、“应收利息”单独反映。41.3短期投资损益的确认短期投资取

2、得时：实际支付的价款中已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息，于实际收到时冲减已记录的“应收股利”或“应收利息”，不确认为投资收益；短期投资持有期间：获得的现金股利及利息，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值，不确认为投资收益；短期投资的处置：确认投资收益。其金额为：处置收入与短期投资帐面价值或帐面余额的差额。51.4短期投资的处置指短期投资的出售、转让等情形。处置时“短期投资跌价准备”的处理：若“短期投资跌价准备”按单项投资计提，处置时同时结转已提的跌价准备。（如未结转，于期末时一并调整）若“短期投资跌价准备”按投资类

3、别或总体计提，处置时不同时结转已提的跌价准备，待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时：若“短期投资跌价准备”按单项投资计提且处置时同时结转已提的跌价准备，应按处置比例结转已提的跌价准备。若“短期投资跌价准备”按投资类别或总体计提，或按单项投资计提但不同时结转已提的跌价准备，已提的跌价准备于期末时一并处理。6处置时投资成本的结转全部处置某项短期投资时：其成本为短期投资的帐面余额。帐面余额：指短期投资帐户的余额。部分处置某项短期投资时：应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。如A企业购买某股票5000股，每股成本6元（不考虑相关税费），

4、2个月后又购入该相同股票5000股，每股成本5元（不考虑相关税费）。假如A企业出售该股票的40%，其出售该股票的成本为22000元，即：［〔5000×6+5000×5〕×40%］71.5短期投资的期末计价成本法市价法成本与市价孰低法按单项投资计提按投资类别计提按投资总体计提若某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上），则应按按单项投资计提跌价准备。8第二节长期股权投资2.1长期股权投资的分类长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。其特点：长期持有获取经济利益，并承担

5、相应的风险除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。9长期股权投资的分类控制共同控制重大影响无控制、无共同控制且无重大影响102.2长期股权投资成本的确定（1）取得时投资成本的确定（2）持有期间投资成本的再确定11（1）取得时投资成本的确定长期股权投资取得时的成本：指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值加减补价后等的金额，包括税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用；也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。12（1

6、）取得时投资成本的确定①以支付现金取得的长期股权投资：按实际支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。若实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，作为“应收股利”单独核算。②以放弃非现金资产取得长期股权投资：应以换出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费等，作为换入长期股权的入帐价值。`13（2）持有期间投资成本的再确定P152-15314长期股权投资损益的确认以收到或宣告利润、现金股利时确认收益。适用成本法。期末长期股权投资一般按投资成本计价，或按成本与市价孰低计价。采用此观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金

7、股利的情况。按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。适用权益法。期末长期股权投资一般按投资成本及按持股比例计算的应享有投资后被投资单位所有者权益的增减份额计价。152.3长期股权投资的成本法适用范围：P153内容：初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益；投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，应视为清算性股利，作为初始投资成本的收回

8、，冲减投资的帐面价值。16清算性股利：指被投资公司将投资公司投资之前的留存收益以现金股利的方式派发给股东。用公式表示：清算性股利=派发的股利＞投资之日起的累计留存收