企业合并财务会计与权益结合管理知识分析法.ppt

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1、1企业合并的会计方法12内容合并会计方法的演变购并法权益结合法两种方法对财务指标的影响2美国1950ARB401957ARB481970APBOpinions162001SFAS1412007SFAS141r权益结合法经历了从被推崇、滥用、被限制以至被遗弃的过程。3合并会计方法的演变国际会计准则1983IAS221993IAS22r1998IAS22r2004IFRS32008IFRS3r中国2006CAS2034购并法——特点收买/购买法（Purchaseoracquisitionmethod）认为企业合并是一项公平

2、交易，取得某个企业的控制权，相当于对资产的购置，与直接购买某个企业的净资产在本质上没有差别。A企业可以依据市场交易原则，以B企业净资产的公允价值为基础，通过交付资产、发行债务或股票，取得对B企业的控制权。45续由于A企业是购买方，A企业管理和控制着合并后实体(A+B)的净资产和经营活动，并承担该实体的风险以及从中分享利益。合并数=A净资产账面价值（购买方）+B净资产公允价值56续——会计处理控股合并，长期股权投资按企业合并成本[合并对价的公允价值]计量，即购并方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之

3、和。吸收合并，按取得的被合并方可辨认资产和负债的公允价值入账，根据与合并对价公允价值之差确认商誉或当期收益。67例2-4控股合并P公司发行40000股普通股（面值4.5元，市价30元）交换S公司全部发行在外的60000股（面值3元）有表决权的股份。S公司不丧失法人资格。P公司房屋及设备重估增值500。S公司房屋及设备重估增值200，土地重估增值100（千元）。7项目（单位：千元）账面价值公允价值P公司S公司P公司S公司现金11401001200100应收账款20001502000150存货4007040070对S公司投

4、资房屋及设备30005002300（净）550（净）累计折旧（1200）（150）——土地10003002000400资产总计6340970应付账款10001501000150其他应付款3002030020长期借款500—500—普通股2340180资本公积20020留存收益2000600负债和股东权益总计63409709续——例2-4P公司对S公司投资的会计分录[千元]借：长期股权投资1200=30元*40贷：普通股180资本公积1020合并成本分配1200=800(S公司净资产账面价值)+300(S公司设备和土地重

5、估增值，即公允价差)+100(合并商誉)合并价差910续——合并日合并报表购并方净资产以账面价值为基础，被合并企业净资产以公允价值为基础进行合并。确认商誉，在以后期间进行减值测试。合并资产负债表中的所有者权益投入资本部分仅包括购并方的；留存收益部分包括购并方的以及被合并方合并后产生的留存收益，不计入被合并方合并前留存收益。10项目（单位：千元）账面价值调整抵消分录合并P公司S公司借贷现金11401001240应收账款20001502150存货40070470对S公司投资+12001200房屋及设备30005002003

6、550累计折旧（1200）（150）（1200）土地10003001001400商誉100100资产总计75409707710应付账款10001501150其他应付款30020320长期借款500—500普通股2340+1801801802520资本公积200+102020201220留存收益20006006002000负债和股东权益总计7540970771012购并法的具体应用确定购并方确定购并日确认和计量取得的可辨认资产和负债确定企业合并对价和相关合并费用确定商誉（企业合并对价与取得的可辨认资产和负债的公允价值之间

7、的差额）计量期间内的调整1213续——确定购并方由于购并法下，合并报表中母子公司净资产的计量基础不同，必须分清购并方和被合并方。购并方，取得对一方或多方控制权的一方。遵循实质重于形式原则，应用“实质控制”的判定标准。(见p21/76)持有50%以上有表决权资本。否则，应用其他实质控制条件。1314续在换股合并的情况下，有时发行股票的一方（形式上的并购方，法律上的母公司）实质上可能是被合并方，而被投资方（法律上的子公司）则是实质上的购并方，也就是反向并购。反向并购常用于借壳上市。反向购买中法律上的母公司在编制合并财务报表

8、时，应遵循特定的原则。1415续——例2-1P公司原发行在外普通股为1000股。P公司发行2000股普通股交换S公司全部发行在外的1000股普通股。P公司S公司股东1000股P公司增发股票2000S公司股票1000S公司P公司股东1000股合并前1516续P公司股东（含原P股东持有1000股+原S股东持有2000股）P公司S公司合