合并财务报表编制-按新企业会计准则.pdf

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1、合并财务报表编制2012年8月内容纲要•合并范围确定；•合并财务报表编制的前期准备事项；•调整分录的编制；•抵消分录的编制；•合并工作底稿的编制；合并范围‐纳入合并范围的董事会或类似机构必须能够控制被投资单位合并范围‐不纳入合并范围的子公司•已宣告被清理整顿的原子公司；•已宣告破产的原子公司；•母公司不能控制的其他被投资单位。内容纲要•合并范围确定；•合并财务报表编制的前期准备事项；•调整分录的编制；•抵消分录的编制；•合并工作底稿的编制；合并财务报表编制的前期准备事项•统一母子公司的会计政策•统一母子公司的资产负债表日及会计期间•对子公司以外币表示的财务报表进

2、行折算•收集编制合并财务报表的相关数据：如内部交易资料等内容纲要•合并范围确定；•合并财务报表编制的前期准备事项；•调整分录的编制；•抵消分录的编制；•合并工作底稿的编制；子公司在被母公司投资控股后调整分录的编制‐成本法到权益法调整实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额子公司本期净利润×母公司持股•借：长期投权投资‐损益调整贷：投资收益份额贷：年初未分配利润以前年度对子公司的投资收益子公司在被母公司投资控股后资•借：长期股权投资‐股权投资差额本公积的增加累计数贷：资本公积•借：投资收益（分配现金股利调整）一定要与权益法在同一个年度贷：长期股权投资冲回的

3、，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回内容纲要•合并范围确定；•合并财务报表编制的前期准备事项；•调整分录的编制；•抵消分录的编制；•合并工作底稿的编制；抵消分录的编制•将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销•盈余公积的抵销（即恢复）•内部债权抵消•内部销售抵消•母公司投资收益与子公司利润分配的抵消•所得税的抵销抵消分录的编制‐母公司长投与子公司所有者权益相抵销借：股本借方4个数字为已知数，子公资本公积司报表数据盈余公积借、贷方比较得出未分配利润——年末经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借商誉方—刚刚做分录的贷方贷：长期股权投资借方4个数字相加

4、×少数股东少数股东权益持股比例抵消分录的编制‐盈余公积的抵销（即恢复）•借：提取盈余公积贷：盈余公积抵销说明：盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）抵消分录的编制‐内部债权债券抵消•借：应付账款贷：应收账款抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初•借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初•借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付

5、股利／预付账款／其他应收款抵消分录的编制‐内部销售抵消（我公司）•借：主营业务收入贷：管理费用抵消分录的编制‐母公司投资收益与子公司利润分配的抵消子公司净利润×母公•借：未分配利润——年初（已知）司持股比例，调整分录第一个已经出现投资收益少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知）本年利润分配——应付普通股股利（已知）未分配利润——年末（已知）技巧：借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配利润）；贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个

6、去向）抵消分录的编制‐所得税的抵销‐我公司•内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处理借：递延所得税资产贷：所得税费用期初未分配利润（跨期）内容纲要•合并范围确定；•合并财务报表编制的前期准备事项；•调整分录的编制；•抵消分录的编制；•合并工作底稿的编制；合并工作底稿的编制‐资产负债表•编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3)未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目，我公司基本没有）；(4)盈余公积项目。合并工

7、作底稿的编制‐利润表•编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要有：(1)内部销售项目；(2)内部投资收益项目；(3)管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。合并工作底稿的编制‐模式少数股调整分录抵消分录东项目甲公司A公司合计借方贷方借方贷方权益合并数谢谢大家