按新企业会计准则编制

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1、按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调幣到合并报表，为片而的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表屮的母公司数据仍按成本法列报）借LJ氐期投权投资益週整打公司在被母公司投资控股厉实现的未分配利润和盈余公积增加数X母公司持股份额）资肚（M公司木期对子公司的投资收益，二子公司木期净利润X母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）长期股权投资一股权投资差额ff公司在被母公司投资控股

2、后资木公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项H与了公司所有者权益项H相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享冇子公司的所冇者权益的金额，按新准则，只冇正商誉，没冇负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，=子公司净资产x其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东木期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司木期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益（母公司木期对子公司的投资收

3、益，二子公司木期净利润X"公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，二了公司本期净利润X其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（了公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表屮的项目金额）対所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表屮的项目金额）未分配利润（了公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。2.合并完成后，母公司数和合并数屮的实收资本、资本公积、盈余公积数和等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二

4、、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重耍性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重耍的可不抵消。抵消分录主要有以下儿方面：1、母公司对子公司、子公司和互Z间的债权债务项目（1）借：应付账款贷：应收账款（2）借：预收账款贷：预付账款（3）借：应付票据贷：应收票据（4）借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：（1）“坏账准备”本期余额与上期余额相等，贝山借：应收账款-坏账准备（

5、已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成，应调整期初未分配利润）（2）“坏账准备”本期余额人于上期余额，贝9：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）管理费用（本期提取的坏账准备金额）（3）“坏账進备”本期余额小于上期余额，贝IJ：借：应收账款-坏账准备（己提取的坏账准备金额）管理费用（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）（4）“坏账准备”全部由本期形成，贝IJ：借：应收账款-坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：管理费用4、内部消伟收入及存货中

6、未实现消伟利润（假定毛利率为20%）的抵消：（1）本期内部购进1000元已全部售出集团外，贝I」：借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本1000（内部购进方）（2）本期内部购进1000元全部未售出，贝I」：借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成木800（内部消售方）存货200（内部购进方，集团未实现利润）（3）本期内部购进1000元，售出集团外600元，有400元未售岀，贝山借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本600（内部购进方，己售出部分）主营业务成本320（内部消售方，未售出集团的存货成本，400X80%）存货80（内部

7、购进方，集团未实现利润，400X20%）（4）期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元，本期全部实现消售，贝IJ：借：期初未分配利润200（内部消伟方上期消伟利润实际在本期才实现，因此应冲减上期利润）贷：主营业务成本200（上期消伟利润到木期才实现，因此在木期反映利润）B、期初内部购进库存1000元，本期全部未消售，贝IJ：借：期初未分配利润200贷:存货200C、期初内部购进库存100（）元，本期消售800元，冇20（）元未消售，贝0：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、