马贞 易错易混考点及应试技巧总结 易错易混考点及应.pdf

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1、中级会计实务易混易错考点及应试技巧总结主讲老师：马贞【考点1--会计计量属性使用范围比较】计量属性使用范围历史成本又称实际成本，基本的、首要的计量属性。资产的初始入账成本重置成本又称现行成本。资产盘盈时的入账成本可变现净值存货期末计提存货跌价准备①分期付款购买或者销售资产的入账价值（未来现金流量现值与公允价值孰低原则）进行计量。②融资租入固定资产的入账价值（未现值来现金流量现值与公允价值孰低原则）进行计量。③应收账款期末计提坏账准备。④固定资产的弃置费用。交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模公允价值式计量）的期末计量。【考点2--存货】1.存货的

2、入账价值比较项目进入存货成本特别注意免税农产品13%形成进买价进+项税额，87%进入存货成本进口关税进+小规模纳税人、一般纳税不能抵扣的增值税进+人取得普通发票取得运输发票的，按7%运费进+形成进项税额，93%进入存货成本装卸费、保险费、入库前的挑选整理进+费一般仓储费用计入管理必要仓储费进+费用合理损耗进不-存货按实际数量入库不合理损耗不进-存货按实际数量入库非正常消耗的直接材料、直接人工和不进计入营业外支出制造费用2.一般纳税人委托加工物资的入账成本项目计入委托加工物资的成本不计入委托加工物资的成本发出材借：委托加工物资料成本贷：原材料加工费借：委托加工物资贷：银

3、行存款加工费的借：应交税费--应交增值税（进项税额）增值税贷：银行存款往返的借：委托加工物资运杂费贷：银行存款消费税（收回借：委托加工物资后直接销售）贷：银行存款消费税（收回借：应交税费--应交消费税后继续加工）贷：银行存款消费税组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）应交消费税=消费税组成计税价格×消费税税率应交增值税税额＝加工费×17%3.商品企业进货费用的处理变化商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的

4、进货费用，计入当期损益（主营业务成本）;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（主营业务成本new）。4.存货期末计量可变现净值的比较资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。情形材料产成品以出售为目的材料销售价格-销售税费产成品销售价格-销售税费以加工为目的产成品销售价格-销售税费-进一步加工成本产成品有合同产成品合同约定价格-销售税费-进一步加产成品合同约定价格-工成本销售税费一般按单项产品计提存货跌价准备，也可以分类计提。单项产品有合同部分和无合同部分的可变现净值不能合并。出售（抵债和交

5、换）存货时，结转存货跌价准备，冲减主营业务成本。5.现金、存货、固定资产盘盈、盘亏的比较资产盘盈盘亏现金贷记“其他应付款”和“营业外收入”借记“其他应收款”、“管理费用”借记“管理费用”、“其他应收款”或存货贷记“管理费用”“营业外支出”属于前期差错更正处理，贷记“以前固定年度损益调整”，期末结转到“盈余借记“其他应收款”和“营业外支出”。资产公积”、“未分配利润”【考点3--固定资产】1.固定资产初始确认（1）环保设备和安全设备,应确认为固定资产。（2）企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。（3）一般纳税人生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税可以抵扣，不进

6、入固定资产入账价值。（4）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（5）融资租赁方式租入的固定资产，属于承租方的资产。（6）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，按暂估价值入账，计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.一般纳税人关于固定资产相关的增值税的比较设备动产房屋不动产外购固定资产增值税进项税额可抵扣不涉及增值税外购工工程物资的增值税进项税额可以抵工程物资的增值税进项税额不可程物资扣以抵扣自建领用生产原材料的增值税进项税额不须转原材料的增值税进项税额须

7、转出，固定用原材料出，可以抵扣不可抵扣资产视同销售，确认增值税销项税额领用产品不视同销售（计税价格）剩余工程物资转为不需要价税分离，直接转需要价税分离，可以进项抵扣原材料自建设备动产的入账价值=领用工程物资的成本（不含增值税）+领用原材料成本（不含增值税）+领用产品成本＋工程人员工资+其他费用自建房屋不动产的入账价值＝领用工程物资的成本（含增值税）+领用原材料成本（含增值税）+领用产品成本+领用产品的计税价格×17%＋工程人员工资+其他费用3.工程物资、在建工程盘亏、报废、毁损的处理比较原因时间工程物资在建工程建设期间内“在建工程”“在建工程”正常原