易错易混考点总结2.ppt

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1、四、负债账面余额与账面价值有何区别？负债账面余额是负债账户的账面余额，而负债账面价值是负债账面余额扣除了未确认融资费用后的金额。负债账面余额与负债账面价值可能相等，也可能不相等。1.负债账面余额与负债账面价值相等比如，应付账款的账面余额与账面价值相等；短期借款的账面余额与账面价值相等，等等。2.负债账面余额与账面价值可能不等货币是有时间价值的，在考虑了货币时间价值后，负债的账面余额与账面价值就不等。（1）长期应付款账面价值=长期应付款账面余额—未确认融资费用【例1】甲公司2010年1月1日从乙公

2、司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为1000万元（假设不考虑增值税），分3年支付，2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元，2012年12月31日支付200万元。假定折现率为6%。①2010年1月1日计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公允价值）2010年1月1日的现值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）总价款与现值的差额

3、作为未确认融资费用未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）借：固定资产906.62（本）未确认融资费用93.38（息）贷：长期应付款1000（本＋息）②2010年12月31日a.支付货款借：长期应付款500（本＋息）贷：银行存款500b.计算利息利息费用＝长期应付款期初摊余成本×实际利率×期限长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用日期还款额（本＋息）确认的融资费用（本期利息费用）应付本金减少额（归还的本金）应付本金余额（本金余额）①②=期初④×6％③＝

4、①－②④＝期初④－③2010.1.1906.622010.12.31500（本＋息）54.40445.60461.022011.12.31300（本＋息）27.66272.34188.682012.12.31200（本＋息）11.32188.680合计100093.38（息）906.62（本金）未确认融资费用分摊表（利息费用计算表）借：财务费用54.39贷：未确认融资费用54.39c.2010年末长期应付款账面价值=长期应付款账面余额（1000-500）—未确认融资费用（93.38-54.39）

5、=500—38.99=461.01（万元）（2）应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额—未确认融资费用【例2】翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：（1）2010年12月31日计算应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.

6、07（万元）。借：管理费用21.07未确认融资费用3.93贷：应付职工薪酬25在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25—未确认融资费用3.93=21.07（万元）。付息日期支付的职工薪酬利息费用（6%）归还的本应付职工薪酬摊余成本（本金）2010年12月31日21.072011年12月31日5（本＋息）1.263.7417.332012年12月31日5（本＋息）1.043.9613.372013年12月31日5（本＋息

7、）0.804.209.172014年12月31日5（本＋息）0.554.454.722015年12月31日5（本＋息）0.284.720（2）2011年12月31日计算利息和支付薪酬利息费用计算表根据上表，2011年12月31日确认利息费用：借：财务费用1.26贷：未确认融资费用1.262011年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬5贷：银行存款5以此类推，直到2015年年末。五、收入与利得有何联系、区别？收入和利得是比较容易混淆的概念，应注意两者的共同点都是经济利益的流入，只不过收入是由日常

8、活动引起，利得是由非日常活动引起。ENDThanks!!