国际研发费用税收优惠政策变革趋势与经验借鉴

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1、第30卷第147期湖南财政经济学院学报lf．30No．1472014年2月JournalofHunanFinanceandEconomicsUniversityFeb．2014国际研发费用税收优惠政策变革趋势与经验借鉴周忠民(湖南财政经济学院，湖南长沙410205)【摘要】为有效引导企业加大研发投入力度，加快构建以企业为主体的创新体系，国际上针对企业研发费用的税收优惠政策出现了一系列新的变革趋势。我国研发费用税收优惠政策经过不断修订，目前已成为比较完善的体系，但也存在争议。我国相关政策制订应借鉴国

2、外研发费用税收优惠的变革经验，在税收优惠领域、优惠对象、优惠范围、优惠管理等方面进一步深化改革。【关键词】研发费用；税收优惠；变革趋势；政策建议【中图分类号】F810．2；17810．422【文献标识码】A【文章编号】2095—1361(2014)O1-0099-062012年9月，中共中央、国务院印发的国际上许多国家都对企业研发费用税收优惠政《关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设策进行了调整与改革，使其更趋科学完善。笔的意见》明确指出，要落实企业研发费用加计者以此为背景，对国际上研发费用税收

3、优惠政扣除政策，改进企业研发费用计核办法，合理策的调整与变革趋势进行梳理总结，并在借鉴扩大研发费用加计扣除范围，激励企业加大研国际经验的基础上对深化我国研发费用优惠政发投入力度。我国自1996年开始实施研究开发策改革提出具体建议。(ResearchandDevelopment，简称R&D)支出税一、国际研发费用税收优惠政策变革趋势收优惠政策以来，研发费用加计扣除政策成为近年来，随着虚拟经济泡沫不断被吹破，我国重要的创新政策之一，一直受到社会各界全球经济进入深度转型调整期，世界各国又重的关注。通过研

4、发费用150％的加计扣除，降新将目光转向实体经济，新科技革命和产业变低了企业研发成本，对促进企业开展自主创新革正在孕育兴起，以创新为核心的国际竞争更活动产生了积极的推动作用，但同时在政策力加激烈。为加快企业技术创新步伐，有效引导度、管理体制、适用范围等方面也存在一些争企业加大研发投入力度，以便在激烈的国际竞议。近年来，为引导企业加大研发投入力度，争中抢占先机，世界各国均根据本国实际情况·收稿日期：2013一l1—12基金项目：湖南省科技计划项目“科技经费第三方监管服务的理论与机制创新研究”(项目编

5、号：2013FJ3082)作者简介：周忠民(1976一)，男，湖南新邵人，湖南财政经济学院讲师，硕士，研究方向：财政科技投入管理99在研发费用税收优惠方式、优惠对象、优惠范营业额低于2Ooo万澳元符合条件的内外资企业围以及税收优惠管理等方面进行了一系列变革。发生的合格研发费用给予45％的税收抵免，年1、税收优惠方式的变革趋势营业额高于2000万澳元的企业抵免比率为(1)税收抵免方式占多数且呈增加趋势40％[21；法国对于第一次申请研发费用税收抵为避免企业所得税率较低或波动对税收减免的企业，申请第一

6、年抵免比率为50％，第二免额的影响，目前70％以上的国家均采用税收年为40％，第三年开始恢复到普遍的30％；英抵免方式实施研发费用税收优惠政策，即根据国于2008年将中小企业研发费用加计扣除比例合格研发费用按抵免比例计算抵免额，直接从由原来的150％提高到175％，同时将中小企业应缴所得税额中扣除，如美国、加拿大、法国、标准放大一倍。二是中小企业应税收入不足抵日本、韩国、爱尔兰等；采用研发费用从应纳扣或应缴所得税额不足抵免时，差额部分可以税所得额中加计扣除方式的国家以中国、巴西、在当年(或近几年内

7、)获得现金形式的税收返印度等发展中国家为主，同时包括英国和新加还。如澳大利亚、英国、加拿大等国家都规定坡等少数发达国家。只有中小规模企业可以返还税收，而法国、奥(2)税收优惠开始出现累退优惠率地利虽然规定所有企业都可以返还税收，但小加拿大、法国等国家开始采用累退优惠率规模企业可以在当年获得，其他企业则须在以的形式实施税收优惠政策，企业研发投入越多，后的一定时期内才能获得。由于激励性所得税税收优惠比率越低。例如法国，从2008年开始优惠的减免额度与其税收贡献正相关，这对于实施“累退”抵免比率，即企业

8、当年研发费用经济效益不高或亏损的中小企业来说往往很难小于1亿欧元，应缴所得税抵免额为当年研发从税收减免政策中受益，但税收返还则弥补了费用的30％，研发费用如果大于1亿欧元，不这一不足，使中小企业从中获益；且中小企业超过1亿元的部分按照30％抵免，超过部分则正处于成长初期，是最需要资金的阶段，返还按照5％抵免⋯。税收可以起到直接财政补贴的作用。2、税收优惠对象的变革趋势(3)对某些重点领域的优惠力度呈增加(1)税收优惠绝大多数以“普惠性”为趋势基础一是对产学研结合创新的优惠力度加大。