设定收益计划的会计准则探讨论文.doc

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1、设定收益计划的会计准则探讨论文设定收益计划的会计准则探讨论文预读：摘要：1我国目前已基本形成多层次的养老保障体系，由基本养老保险、企业补充养老保险以及职工个人储蓄性养老保险三部分构成.其中，基本养老保险作为第一支柱，由社会保险机构作为主体,企业、个人共同按比例缴费，风险由国家承担.企业承担的义务主要集中在为职工缴纳基本养老保险金、提供企业年金这两方而，这两部分的内容涉及企业对养老金的会计处理和会计报告问题,具体内容受到《企业会计准则第9号职工薪酬》来规范.财政部在2014年1月正式发布了修订后的《企业会计准则第9号职工薪酬》，对此前2006年版本进行了较多修改，这

2、一举措和2011年国际会计准则(IAS19)的修订密切相关，体现了我国会计准则和国际会计准则进一步趋同的趋势•新准则这一重要变化即首次提出离职后福利这一概念，明确了两种计量方法设定提存计划和设定收益计划.然而在我国，企业年金制度本身发展仍不完善，企业基本按照设定提存的方法进行实际操作，即使《企业会计准则》已经提出了设定收益计划，采用设定收益计划仍缺乏实践的基础，从设定提存计划向设定收益计划的转变存在很大难度，因此在新会计准则提出后，有必要借鉴国际经验，重新解读现有的会计准则，这对设定收益计划的理解和实施具有一定的现实意义.美国的雇主养老金计划是其养老保障体系最重要

3、的组成部分,是目前最早也是实施最为完善的私人养老金制度，其成熟的养老金会计制度为我国在未来完善养老金会计准则实施条例提供了参考•同时，国际会计准则中对养老金计划也做出了较为详细的规定.在国际趋同大趋势的影响下，中国企业会计准则将何去何从?美国的养老金准则与国际的养老金准则哪一种更适应中国国情?在未来准则制定中是否更需要考虑中国特色?基于这些问题，笔者将对国际会计准则和美国会计准则对于设定收益养老金计划的规定出发，从会计核算、会计披露及其产生的财务影响三方面解读设定收益计划，为未来细化相关制度要求提供一定的参考.2设定受益计划会计处理方法2.1国外对设定收益计划的会

4、计处理方法介绍美国会计准则对设定收益计划的处理规定:①计算并确认养老金费用.其中包括服务成本、利息成本、实际收益、未确认前期服务成本的摊销、确认递延资产损益和摊销损益产生的收益或损失等内容.②确定相应的养老金资产及负债•③确认设定收益计划的缩减或结算利得或损失•国际会计准则(同我国会计准则)对于设定收益养老金计划采取的会计核算方法为:①根据预期累计福利单位法,釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间•将设定受益计划所产生的义务按照规定的折现率予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当

5、期服务成本.②设定受益计划存在资产的,企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产•设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产•③确定应当计入当期损益的金额•④确定应当计入其他综合收益的金额.企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间.2.2美国会计准则与国际会计准则的比较2.2.1计划资产的计量在折现率的选择上,FASB选择采用实际结算利率,即年金合同或PBGC规定的利率,抑或具有类似金额和期限的高质量固定收益投资的冋报率作为折现率

6、.国际会计准则则规定采用高质量企业债券的利率或国债利率(该国没有成熟市场的情况下)作为折现率.计量属性方面,FASB对计划资产价值的计量采用市场相关价值.市场相关价值既可以指计划资产的公允价值，也可指运用一种持续使用方法,对识别不超过5年的公允价值变化后的计算调整•而IASB中计划资产的价值则只采用公允价值进行计量,更加注重信息的相关性.222养老金费用的确认核算精算损益时,FASB规定采用“走廊法(corridor)"对精算损益进行摊销，即对于超过预计给付义务（PBO）的10%与计划资产公允价值的10%二者孰高者的部分,在员工平均剩余服务年限中摊销，同时确认其他

7、综合收益,否则不予摊销.这样做的原因在于避免过于频繁的会计处理，更加符合稳健的处理原则，体现了FASB对于“平滑方法（smoothingtechnique）M的运用.但同时,10%这一界限的确定，可能导致准则本身走入过于具体的极端，忽略实质重丁形式的要求，偏离最佳点.此外，对精算损益的递延处理，对企业真实价值的反映也造成了不利影响.而IASB在新修订的准则中取消了走廊法的运用，直接将精算损益计入其他综合收益,通过资产负债表项目简化并直观地反映了该项经济业务的结果，分别在损益表和资产负债表中更为透明地反映养老金费用和以公允价值计量的养老金计划，避免企业运用该项目进行

8、盈余管理.