内部控制审计对审计费用的影响研究.pdf

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1、1绪论1绪论1.1研究背景及意义在审计市场上，会计师事务所提供审计服务，上市公司购买审计服务。事务所与上市公司之间的这种买卖审计服务的行为是通过市场机制由双方经过充分的双向选择完成的。审计费用作为二者之间重要的经济联系，是审计研究的重要对象。审计费用的水平决定了注册会计师在审计过程中的资源投入，特别是执行审计测试程序的性质以及测试范围时，从而也就影响了审计质量以及独立审计的社会价值。2001年12月24日我国证券监管委员会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付给会计师事务所报酬及其披露》以

2、后，使得审计数据的公开取得成为可能。研究审计费用的文献越来越多，专家学者们从上市公司规模、业务复杂程度等角度来探讨审计收费的影响因素，这样就可以更清楚的了解客户是否存在为了购买审计意见而高价聘请注册会计师的行为，同时也可从另一个侧面反映出会计师事务所是否存在低价揽客的行为。这些行为都可以作为判断会计师事务所审计质量高低以及企业财务报告信息是否真实可靠的标准。但是在二十一世纪初，美国等国家爆发安然、世通等一系列数额惊人的财务舞弊案件，这极大地动摇了投资者对资本市场的信心。此时的资本市场已经不能满足投资者对高

3、质量财务报告信息的需求，之所以会发生这一系列的舞弊案件，其最根本的原因是内部控制的失效。健全有效的内部控制可以合理保证企业经营效率与效果、财务[1]报表的可靠性以及相关法律法规的遵循(谢晓燕，2009)；反之，则财务报告的真实可靠性得不到保证。因此为了整顿资本市场，重建社会公众对资本市场的信心，进一步加强财务报告的可靠性和准确性，美国于2002年颁布了SOX法案。该法案的颁布标志着上市公司内部控制信息披露开始纳入强制性信息披露范围。同时，也首次以法律的形式提出对“财务呈报内部控制”的有效性进行审计。这个法

4、律规定的提出，为财务报告的真实可靠性提供了更进一步的法律保障。随后，英国、澳大利亚、韩国、日本等国家也出台了相关的法规，都明确提出上市公司应对企业内部控制进行评估并由审计机构出具核实评价意见。可见，内部控制的有效性已经引起了各国的重视，各国①都相继开展了内部控制审计业务，并对财务报告相关的内部控制有效性发表核实评价意见。在这种背景下，我国也陆续出台了一系列关于内部控制的相关规定。2006年，上①Sox法案之后，美国将内部控制审计业务统称为审计业务。目前，我国内部控制审计业务还未实现规范统一，有鉴证、审核、

5、审计、核实评价等多种形式。本文将其统称为内部控制审计业务。1重庆理工大学硕士学位论文海证券交易所和深圳证券交易所分别发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。两个《指引》中都明确要求一般上市公司披露内部控制自我评价报告，并鼓励聘请会计师事务所对内控自我评价报告出具核实评价意见；2008年，财政部等五部委联合颁布《企业内部控制基本规范》。该规范指出上市公司内部控制的目标就是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进

6、企业实现发展战略。同时要求上市公司应该披露内部控制自我评价报告，可聘请具有证券、期货从业资格的会计师事务所对上市公司内部控制自我评估报告进行审计并出具核实评价意见。该规范在2009年1月1日已经开始实行；2010年4月26日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。《企业内部控制配套指引》包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。这三个指引连同2008年发布的《企业内部控制基本规范》共同构成了中国企业内部控制规范体系，其中《内部控制审计指引》指出注册会计师

7、应当对财务报告内部控制的有效性发表核实评价意见。从2011年1月1日《企业内部控制配套指引》将首先在境内外同时上市的公司施行，①2012年起扩大到在深沪两市主板上市公司实行，这意味着在我国即将全面开展内部控制审计业务。为了使得全面强制性内部控制审计能够顺利执行，因此有必要研究在自愿进行内部控制审计时期，我国内部控制相关信息的披露情况。在未转变为强制性内部控制审计之前，我国上市公司的内部控制审计及其披露属公司自愿行为。部分内控资源充裕、财务状况好、组织变革少、成长性高、风险防范能力强的上市公司自愿聘请审计机

8、构对其内部控制有效性发表核实评价意见。这就使得内部控制审计数据的取得成为可能，为研究在自愿接受内部控制审计阶段的内控审计相关的问题提供了一个很好的数据来源。内部控制审计通过对企业自身风险控制机制的审核，以降低财务报表发生重大错报漏报的可能性，抓住了财务报表发生重大错报、漏报的风险源头。但对会计师事务所而言，内部控制审计是一个新型的审计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计责任。会计师事务所依据企业内部控制的情况需要扩大审计范围