企业应交税费及其会计核算PPT课件.ppt

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1、企业应交税费及其会计核算主讲侯永光高级会计师高级讲师企业应交税费及其会计核算企业应交税费概述应交税费的会计核算一、企业应交税费概述税收种类税种名称流转税类增值税、消费税、营业税、关税收益税类企业所得税、个人所得税、烟叶税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税财产税类房产税、车船税、契税、车辆购置税行为税类城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节税*我国现行税种*现行税种、税率及归属（分成）简表税种税率征收机关归属（分成）1.增值税一般17%（低税13%，出口0）小规模纳税人3

2、%国税中央75%，地方25%2.消费税14个税目、多个税率国税中央3.营业税3%（交通运输、建筑、邮电通讯、文化体育）；5%（金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产）；5-20%（娱乐业）地税省20%；省以下80%（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）4.城市维护建设税增值税、营业税、消费税的7%(市区)、5%（城镇）、1%（其他）地税地方（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）5.教育费附加增值税、营业税、消费税的3%地税地方（铁道、银行总行、保险总公司缴纳的除外）6.关税税目、税率繁多

3、海关中央7.企业所得税一般企业：25%；小型微利20%；高新技术15%国税(交增值税企业)地税(交营业税企业)中央60%；省8%；省以下32%8.个人所得税5类所得；多个税率地税地方25%9.烟叶税20%地税地方10.资源税7类不同定额税率地税地方（海洋石油除外）11.城镇土地使用税市每年每平方米1.2元至24元（县城、建制镇、工矿区0.6元至12元）地税地方12.土地增值税30-60%四级超率累进税率地税地方13.耕地占用税4类；每平方米5-50元不等（日照区30、县23；全省平均22.5元）

4、财政（2010年划归地税）地方14.房产税房产余值的1.2%；房产租金的12%地税地方15.车船税5个税目不同税额地税地方16.契税3-5%（我省3%；个别项目减半征收）财政（2010年归地税）地方17.车辆购置税10%地税地方18.印花税多个税目、税率（略）地税地方（证券交易印花税80%归中央）二、应交税费的会计核算（一）应交税费会计核算概述1、贷方——是否通过“应交税费”核算①一般（需定期结算）：通过②特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购置税）2、借方——如何列支?①营业税

5、金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教育费附加②管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补偿费③资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税④抵减利润：所得税费用⑤与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税（二）应交增值税1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。（1）一般纳税人（2）小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，按一般纳税人处理（但只能小规模转一般，不能反向转

6、回）。二、应交税费的会计核算（二）应交增值税2、一般纳税人的会计处理（1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（2）进项税额:准予抵扣情形专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价的13%）；支付运输费用（7%）。——变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了收购废旧物资的进项抵扣。（3）进项税额转出：改变用途、非正常损失…（4）销项税额：注①视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.赠送…注②混合销售：缴纳增值税还是营业税？一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。特殊：纳税

7、人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。※思考：混合销售如何纳税？（二）应交增值税（5）出口退税①免、抵、退：有进出口经营权生产性企业借:主营业务成本（不予免、抵、退部分）a应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）a—应交增值税

8、（出口退税）b按规定应予退回的税款：借：其他应收款贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）②其他：先征后退借：应收账款、主营业务成本（不退部分）贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）（二）应交增值税（6）减免税①直接减免借:应交税费—应交增值税（减免税款）贷：营业外收入②先征后退、即征即退借:银行存款贷：营业外收入（二）应交增值税（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转：①缴纳当期增值税借:应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款等②缴纳前期未交增值税借:应交税费—未交增值税贷：