企业合并作业及答案.doc

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1、（一）2008年1月2日A企业以增发的本企业普通股1000万股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发的股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值如下表所示：单位：万元项目B企业账面价值公允价值资产：　　银行存款80008000应收账款12001200存货200300长期股权投资10001000固定资产50007000无形资产50004000商誉0

2、0资产总计2040021500负债和所有者权益：　　短期借款100100应付账款50005000其他应付款40004000预计负债0300负债合计91009400实收资本（股本）10000　资本公积300　盈余公积100　未分配利润900　所有者权益合计11300　要求：1.计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债；2.计算并确定购买日商誉；3.编制购买日有关会计分录。[答案] 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：单位：万元项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款80008000应收账款1200

3、1200存货300200100长期股权投资10001000固定资产700050002000无形资产400050001000短期借款（100）（100）应付账款（5000）（5000）其他应付款（4000）（4000）预计负债（300）0300不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值121001130013002100　（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产＝1300×25%＝325（万元）递延所得税负债＝2100×25%＝525（万元）（2）计算购买日商誉①可辨认净资产公允价值＝12100（万元）②考虑递

4、延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）③企业合并成本＝12500（万元）④购买日商誉＝12500－11900＝600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款　　　　　　　　8000应收账款　　　　　　　　1200存货　　　300长期股权投资　　　　　　1000固定资产　　　　　　　　7000无形资产　　　　　　　　4000递延所得税资产　　　　　325商誉　　　　　　　　　　600贷：短期借款　　　　　　　　　100应付账款　　　　　　　　　5000其他应付款　　

5、　　　　　　4000预计负债　　　　　　　　　300递延所得税负债　　　　　　525股本　　　　　　　　　　　1000资本公积—股本溢价　　　　11500二）未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元　项目账面价值公允价值银行存款500500固定资产15001650长期应付款250250净资产17501900要求：（1）

6、假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。2[答案]  （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款   500固定资产   1650商誉            100（2000－1900）贷：长期应付款            250股本                     500资本公积——股本溢价 1500 （2000－500）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期

7、股权投资——方舟公司 2000贷：股本                  500资本公积——股本溢价 1500（三）A公司于2008年3月取得B公司20％的股份，成本为5000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为20000万元。取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2008年确认投资收益400万元。在此期间，B公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2009年2月，A公司以15000万元的价格进一步购入B公司40％的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。此时，

8、持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的净利润为－550万元。假定盈余公积计提比例为10％。要求：（1）编制A公司2008年度的相关处理。（2）编制A公司2009年度购买日的账务处理。（3）确定购买日长期股权投资的成本。（4）计算达到合并时点应确认的商誉。（5）对合并日（购买日）的资产增值部分进行处理。3[答案