浅析现代风险导向审计及其在我国的应用

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1、河南商业高等专科学校毕业论文　　　题　目浅析现代风险导向审计及其在我国的应用学　　号09019301036班　　级09级会计1班专业会计（注册会计师方向）系别会计系作者姓名林序鑫　完成时间2012-5-15　　指导教师许瑞林职　称副教授　　浅析现代风险导向审计及其在我国的应用摘要现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。它是注册会计师审计模式的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方法发展的最新趋

2、势。本文以现代风险导向审计产生的原因为逻辑起点，探讨了现代风险导向审计的成因及其内涵，论述了现代风险导向审计的特征。之后，又阐述了现代风险导向审计在我国应用中存在的问题以及解决对策。关键词审计风险现代风险导向审计特征对策一、现代风险导向审计产生的原因及其内涵（一）现代风险导向审计产生的原因本世纪初，安然的审计失败说明传统审计招数已经失灵，制度基础审计已不能满足现代审计的需要，风险导向审计应运而生，下列主要因素的影响使风险导向审计的产生成为必然。1.会计师事务所面临的经济压力日益增大。随着经济的发展民间审计领域同样面临市场竞争加剧的问题，从而促使会

3、计师事务所的边际收益不断下降，降低审计成本成为事务所提高审计效益的主要手段。风险导向审计的概念也是针对会计师事务所的生存和发展提出来的。从长期趋势来看，现代风险导向审计在合理安排审计资源的情况下，能更有效地控制和提高审计效果及审计效率，以降低审计成本来缓解会计师事务所面临的经济压力。　　2.审计风险的内涵发生了很大的变化。众多管理舞弊和审计失败案件的发生，使得注册会计师面临的诉讼越来越多。公司经营失败后，投资者为了减少损失，把公司的经营失败风险也归咎于注册会计师的失职，目的就是希望得到最大程度的补偿。这样，注册会计师或成为公司管理层的替罪羊，这就

4、是通常所说的“深口袋”责任。这种变化，使得审计人员不得不重新思考审计风险的内涵。为了使审计迎合社会公众的期望，必然要扩大审计风险的内涵。　　3.传统风险导向审计模式的缺陷。无论是制度导向审计还是控制风险导向审计，都是在内部控制的基础上发展起来的，只对企业管理控制方面的审计风险进行了有限的控制，但缺乏对企业经营管理的宏观环境和战略风险的分析和评价，无法从源头上把握和控制审计风险的大小和范围。这就使得注册会计师无法有效降低审计风险，审计期望的差距不断扩大。审计期望差距是指社会公众期望注册会计师应毫无遗漏的发现被审单位的严重舞弊行为，但注册会计师无法保

5、证察觉所有舞弊行为。现实的情况是由于公司财务舞弊导致的审计失败案例不断发生，审计期望差距的扩大，必然引起公众的不满和诉讼。（二）现代风险导向审计的内涵风险导向审计以企业的经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，是审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到节约审计成本、提高审计质量和效率的目的。现代风险审计的模型可

6、以描述为:审计风险=重大错报风险×检查风险，表现为被审单位所有利益相关者的各种风险总和。这种模式按照“战略风险透视一经营环节问题分析一会计报表剩余风险分析一具体审计目标的分解一实质性测试的时间、范围和性质的确定”思路，将被审计单位会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结合起来，提供一种既能保证审计效果又能提高审计效率的思路。要求审计人员从更广阔的视角发现与报告被审计单位会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险。二、现代风险导向审计的特征　1.审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要

7、，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。 　　2.风险评估由直接评估变为间接评估。传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。之所以从经营风险评估入手，有几个方面考虑：一方面是持续经营的考虑；经营失败往往带来审计失败；二是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜

8、在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真。 　　3.风险评估以分析性复核为中心。