现代风险导向审计在我国应用的难点及其对策

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1、现代风险导向审计在我国应用的难点及其对策现代风险导向审计在我国应用II/李军训摘要:比较现代风险导向审计与传统风险导向审计的不同,从注册会计师财务报表审计的角度,分析了在我国企业推行现代风险导向审计的难点及其采取的对策.关键词:现代风险导向审计传统风险导向审计审计模型注册会计师一,两种风险导向审计的比较(一)传统风险导向审计传统风险导向审计以内部控制为导向.根据内部控制测试的结果,决定实质性测试的性质,时间和范围.按照这种审计方法.注册会计师是否实施审计程序.何时实施以及在多大范围内实施.完全取决于对检查风险的

2、评估.自然对固有风险很难做出准确评估.往往将固有风险简单地确定为高水平,转而将审计资源投向控制测试和实质性测试由于忽略对固有风险的评估.注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境f如行业状况,监管环境,产权结构,组织结构,战略以及可能导致会计报表重大错报的相关经营风险等),就不能对会计报表项目作出一个合理的解释如果不把审计视角扩展到内部控制以外.就很容易受到蒙蔽和欺骗.不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为(如管理者上下串通,恶意造假等).传统风险导向审计技术方法不能从战略上系统

3、地对企业风险进行分析,测试和评估.因而无法将会计报表风险与企业的经营风险,战略风险紧密联系起来.不利于审计人员从源头上分析,发现会计报表可能存在的重大错报和舞弊.由于未能将被审计单位置于广泛的社会经济系统中进行分析和评价.所以这一审计方法在现代经济环境中的科学性也就难以保证(二)现代风险导向审计现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制.确定剩余风险.执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平它以被审计单位的战略风险为导向.根据对战略风险的评估及随后各步骤的评估测试.逐

4、步形成对财务报表的预期.从而执行相应的实质性审计程序.按照战略管理论和系统论.将由于企业的整体战略风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估,是评估审计风险观念,范围的扩大与延伸.是对传统风险导向审计的继承和发展现代风险导向审计是在系统理论,战略管理理论和风险管理理论基础上发展起来的一种较为完善的审计方法.它的7O指导思想是战略观,系统观和风险观.它将会计报表的错报风险与企业的经营风险,战略风险以及所处的经济系统联系起来,以利于审计人员从会计报表错报产生的源头着手.分析,发现会计报表错报的风

5、险.它通过"广义经营风险透视一业绩评价一会计报表剩余风险分析一实质性测试的时间,范围和性质的确定"的路径.将被审计客户会计报表重大错报风险与企业经营风险紧密结合起来.这种全新模式.要求注册会计师以更开阔的视野去发现被审计单位会计报表中的重大错报行为.从而减少审计失败的风险.二,现代风险导向审计应用的难点现代风险导向审计是历史发展的必然趋势.但应当看到在我国采用现代风险导向审计仍面临许多困难(一)分析性复核程序研究重视不够在现代风险导向审计的估值方面.国外采用了更加先进的方法.以提高期望值的准确性.从而提高分析性

6、程序的有效性.一类是对单个被审计账户采用时间序列预测法.包括:简单移动平均法:指数平滑法:差分自回归移动平均模型.另一类是考虑了多个账户之间勾稽关系的预测模型.包括逐步回归;融合了外部经济变量f如原材料价格指数,产业生产指数,银行90天贷款利率)的结构化分析性程序.其次.在面对差异是否需要进一步重点调查方面.国外不仅采用简单的偏离百分比来判断.而且还根据在分析性程序上愿意承担的错误风险水平.利用正态分布算出置信区间.来判断该账户是否需要进一步调查.相比之下.我国理论界对分析性程序的研究重视不够.很多事务所做分析

7、性复核时也只是"蜻蜓点水",随意性大.注册会计师基本上是根据审计程序表中的审前数与以前年度审定数作简单的比较.以及计算几个综合性的财务比率,而行业分析做得很少.更谈不上采用时间序列分析,回归分析和统计调查规则.为此.应加强对分析性程序的理论研究.为中介机构提供提高分析性程序有效性的技术方法.(二)信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓在现代风险导向审计中.注册会计师要在计划阶段充分了解客户整体经营环境,就必须从内外部取得大量的信息.然后针对风险不同的客户,客户不同的风险领域.设计个性化的审计程序为此.会计师事务所必

8、须建立功能强大的信息库,以满足注册会计师在风险评估时了解企业的战略,流程,风险管理,业绩衡量等.目前,国内很多事务所对行业风,险和企业经营风险缺乏了解.数据积累不足.信息库的建设⑥(2007年第8期)财玄两完还达不到风险导向审计的要求.在风险评估完成后,注册会计师就要在审计实施阶段通过各种手段将检查风险降低到可接受的水平.另一方面,国外很多事务所采用辅助审计软件进行审计测试.一是节省采