我国增值税转型问题思索

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1、我国增值税转型问题思索　　摘要：“营改增”是我国产业升级的必然选择。“营改增”改革效果对于不同行业和不同类型纳税人税负负担产生巨大差异。从2012年各个试点地区“营改增”的运行情况来看，通过对改革方案的不断调整和完善，转型后绝大多数纳税人税负有不同程度的下降，甚至有些企业的税负呈现大幅下降。同时，我们也看到在“营改增”实践过程中也存在一些问题，有待于以后逐步完善。关键词：“营改增”效应对策一、“营改增”的重要性和必然性8我国现行税制结构中，增值税和营业税是两个最重要的流转税，平行征收。凡在我国境内销售货物或者提供加工休息修配劳务以及进口货

2、物的单位和个人为增值税的纳税人。在增值税和营业税并行的框架下，对货物和劳务分别征收增值税和营业税，增值税纳税人由于外购劳务原本就负担的营业税和营业税纳税人外购货物原本所负担的增值税，按照现行税法则均不能抵扣，因此出现了重复征税的现象。对绝大多数情况下营业税对服务业计征营业税，其计税依据原则上按营业额全额征收，只有少数几种情况是差额计征，比如转让不动产，总体上看，服务业税负是比较重的，同时我国对劳务输出又没有相应的出口退税的税收优惠，导致我国在输出劳务的国际竞争中不能以不含税价格参与其中，人力资源的优势大大削弱，不利于新兴服务业的发展。随着

3、商品服务化、服务信息化等行业的迅猛发展，商品与服务的融合度越来越高，同时从发达国家的主流做法来看，对商品和服务共同征收增值税更为常见。因此，“营改增”既是体现国际惯例的举措，又是深化我国税制改革的必然选择。二、“营改增”改革试点进展现状与评价8首先，“营改增”的减税效果显而易见。2011年上半年，与原来征收营业税相比，上海市将近9万户小规模纳税人从缴纳营业税调整为缴纳增值税，税率从原来的5%调减为征收率3%，税负降幅40%，成为“营改增”试点的最大受益者。其次，在企业的市场发展和空间范围上，由于“营改增”的实施被极大的拓宽了。从目前试点企

4、业来自本地和外省市的订单出现明显井喷这一现象能够看出，改革试点极大刺激了交通运输业和现代服务业的市场需求。再次，“营改增”使得企业分工进一步细化，大大刺激企业自身技术进步的动力和积极性。也就是说企业更加偏好通过外购服务来解决生产性劳务不足的问题，同时还可以享受税收抵扣，使得成本能够降低一些，进而促进了我国服务外包发展，分工合作效率更高，进一步降低企业成本。最后.“营改增”还有利于资源要素区域聚集的加速发展。“营改增”政策实施后，试点地区的税收环境得到了大大的改善，很多国际性跨国公司表现出了明显落户京沪两地的意愿。各类国际主流的优秀人力和技

5、术投资和生产要素向试点地区加速聚集的态势初现。三、“营改增”实施过程中存在的问题1.如何理顺中央和地方税收收入划分的关系8按我国现行税收划分体质，增值税是中央和地方共享税，国内增值税收入75%归中央，形成的中央政府的财政收入，用来满足中央本级的政府职能的履行和调控国家经济发展的需要。剩下的25%归地方，形成了地方政府的财政收入。进口增值税归中央所有，由海关征收，直接归入国库。而营业税属于地方税，除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税收入划归中央外，其他均归属地方财政收入，由地方税务机关征收。营业税改增值税后，作为试点地方

6、第一税种的营业税将被改征增值税，也就意味了原来归为地方所有的营业税就要归入中央财政收入中去，势必会极大减少地方财政收入规模，导致地方政府在提供公共产品、履行职能和保证地方经济快速有序发展上出现重大的困难。这就相当于把地方的蛋糕分给中央，中央与地方现存的税收收入分配的均衡局面将被打破.因此，要想解决好上述问题，中央与地方税收收入的分配格局必然将要进行重大调整，以适应增值税改革试点的新变化。我国目前地方税体系本身尚不完善，每年地方政府新增政府性债务规模都在逐步扩大，如果仍然保持现有的财政体制.无疑对地方财政雪上加霜。因此如何弥补地方财政收入损

7、失，处理好中央和地方税收分配划分关系，是增值税改革试点成功的关键问题。2.营改增会使不同企业的税收负担发生变化我国目前的营业税税率实行的是按照行业区分有差别税率，以7类劳务服务为主，另外包括无形资产和不动产转让两类。其中实行税率3%的是交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和建筑业。适用5%税率的分别是金融保险业、服务业、转让无形资产和不动产。适用浮动税率的是娱乐业，税率为5%-20%，具体税率由省、自治区、直辖市人民政府决定。如果改革将原来征收营业税的上述九个行业改为实行征收增值税，适用增值税统一税率17%、13%、11%、6%，同

8、时允许购进商品和劳务的增值税作为进项税额可以抵扣的话，由于各行业自身性质和特点不尽相同，进而税负的变化程度各异；因为增值税实行抵扣制度，进项税额较多行业在改革后可抵扣较多的增值税进项税额，相对