企业所得税法律制度讲义(4)

《企业所得税法律制度讲义(4)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、本章重点与难点五、企业所得税应纳税额的计算（★★★）（三）境外收入的处理（2011年判断题）(P379)企业来源于中国境外的所得（居民企业来源于中国境外的应税所得、非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的发生在境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得），已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应

2、纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额应当分国（地区）不分项计算：抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额【案例】中国境内居民企业甲公司2011年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25％），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，A国的企业所得税税率为30％），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为1

3、00万元，B国的企业所得税税率为20％）。【解法一】（1）来源于A国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25％×200÷（300＋200＋100）＝50（万元）；（2）来源于B国所得的抵免限额＝（300＋200＋100）×25％×100÷（300＋200＋100）＝25（万元）；（3）企业实际应纳所得税额＝（300＋200＋100）×25％－50－20＝80（万元）。【解法二】甲公司实际应纳企业所得税额＝300×25％＋[80÷（1－20％）×12（25％－20％）]＝80（万元）。该处理方式比较简单，不容易出错：（1）境内

4、所得单独计算；（2）境外所得适用税率低、少缴税的，单独补税；（3）境外所得适用税率高、多缴税的，以后再说。表7－1扣除项目的基本规定应重点关注的项目成本生产经营成本工资薪金总额、企业支付给残疾职工的工资费用销售费用广告费和业务宣传费、销售佣金管理费用业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、研究开发经费财务费用利息支出、借款费用税金销售税金及附加（六税一费）消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加准予扣除不得扣除的税金允许抵扣的增值税、企业所得税不能扣除列入管理费用的税金企业缴纳的房产税、车船税、土

5、地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除损失净损失（企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额）营业外支出禁止扣除的项目税收滞纳金、罚金、罚款、非广告性质的赞助支出捐赠支出公益性捐赠支出表7－2应纳税所得额的计算计算公式特殊规定有扣除限额，超过部分调增应纳税所得额业务招待费①业务招待费×60％②销售（营业）收入×5‰扣除限额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入×15％超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额×14％工会经费工资薪金总额×2％职工教育经费工资薪金总额×2

6、.5％超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除补充养老保险费工资薪金总额×5％补充医疗保险费工资薪金总额×5％公益性捐赠支出年度利润总额×12％12销售佣金（非保险企业）服务协议或合同确认的收入金额×5％非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额向关联方的借款利息不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）金融企业（5:1）其他企业（2:1）不得扣除，应全额调增应纳税所得额税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金，包括银行罚息、罚款

7、和诉讼费未经核定的准备金支出非广告性质的赞助支出企业之间支付的管理费纳税人直接向受赠人的捐赠纳税人通过非“公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门”的捐赠企业为投资者或者职工支付的商业保险费纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪金支出基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金劳动保护支出环保专项资金环保专项资金提取后改变用途的，不得扣除企业财产保险费汇兑损失12不包括已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分非金融企业向金融企业借

8、款的利息支出企业经批准发行债券的利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用分期扣除以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除加计扣除，调减应纳税所得额企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究