税收归宿管理

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1、税收归宿一、税收归宿的组别划分财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。[1]税收归宿（TaxIncidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接纳税人不一定总是最后负税人。[1]Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz:《LECTURESONPUBLICECONOMICS》,McGraw-HillB

2、ookCompany,NewYork.1987.P160.（一）基本概念1．纳税人(TaxPayer)是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2．负税人(TaxBearer)是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负税人是经济上的税收主体。3．税负转嫁(TaxShifting)纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负转嫁。4、税负归宿(TaxIncidence)。税收负担的最终分布称为税负归宿。（二）税收归宿的组别划分研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科学的组别划分，很容易

3、出现混乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法。1.生产者、消费者和要素供给者考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素(中间产品)价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研

4、究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1][1][美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。2.按生产要素划分一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素收益的影响是很多经济学家关注的问题。可以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率(租金价格)的效应。3.按收入

5、水平划分经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会如何？税收效应可按对应于处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。4.按地域划分一个税收对不同地区可能产生不同效应。例如农业价格支持政策会使农业生产地区受惠，使农产品消费地区受损。在更广泛的关于国际影响的范围内，这一问题同样存在。如果美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国家得益或受损?5.跨代影响税收对不同代人有不同影响。一种税制改革可能使20世纪80年代的人付

6、出而使21世纪的人受益。三、税收归宿的局部均衡分析局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析。相比之下，这种方法通常能够更方便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。（一）从要素收益角度分析税收归宿例一：产品税的归宿现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用量为L，在工资率w上劳动供给有完全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在

7、竞争均衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益：pF′=w这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换

8、，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入的一个函数——这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。