专属成本1

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1、管理会计王耕上海交通大学教授财政部会计准那么委员会咨询专家交大昂立股份总会计师〔CFO〕上海市审计学会理事、学术委员会委员中国会计学会理事第六章决策分析—短期经营决策本章重点1、什么是生产决策？常用的决策分析方法有哪些？2、什么是定价决策？什么是市场定价供需理论？市场定价的规律与策略如何？对标准产品定价主要有哪些方法？3、什么是存货决策？经济订货量是怎样计算的？再订货点是怎样确定的?4、什么是风险型定价决策？怎样应用概率论方法进行风险型的决策分析？5、什么是不确定型决策？选优标准取决于什么？采用什么方法进行不确定型的决策分

2、析。第一节生产决策一、生产决策涉及的范围〔一〕生产什么产品或提供什么劳务〔二〕生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务〔三〕如何组织和安排生产或提供劳务确定型生产决策常用的方法：差量分析法、奉献毛益分析法、本量利分析法、最优生产批量法、线性规划法、本钱•方案评审法二、差量分析法的意义及其应用案例差量分析法：根据两个备选方案的差量收入和差量本钱的比较来确定哪个方案较优的方法。进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总本钱会发生影响的工程。案例一：生产什么产品的决策分析假定某制药厂使用同一台机器可生产甲产品，也可生

3、产乙产品。假设机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项本钱数据如下：摘要甲产品乙产品每件机器小时20机器小时25机器小时销售单价16元28元单位本钱：直接材料6元9元直接人工4元7元变动制造费用3元8元固定制造费用28元35元要求：根据上述资料为制药厂作出以生产哪种产品较为有利的决策分析。1、按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量：甲产品的＝＝最大产量乙产品的＝＝最大产量２、计算甲产品与乙产品的单位变动本钱ｂ甲产品的ｂ＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用＝６＋４＋３＝１３元乙产品的ｂ＝直接

4、材料＋直接人工＋变动制造费用＝９＋７＋８＝２４元３、将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算其差量收入与差量本钱：元差量收益元差量本钱〔元〕〔〕〔〕差量收入〔1003100)50013()40024()32005001640028=-´=D=-´=DbxpxXX４、结论：由于差量收入大于差量本钱，说明前一方案生产乙产品比后一方案生产甲产品较为有利，可多获收益100元。案例二：零部件是自制还是外购的决策分析不管是自制还是外购，共同性的固定本钱总要发生，并不因方案而异。在一般情况下，自制方案不需要考虑固定本钱，但要考虑“专属固定本

5、钱〞〔属于相关本钱〕。分析时要注意考虑时机本钱外购方案的预期相关本钱，一般应包括买价以及订货、运输、装卸和收货的费用。例１：假定某洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购置，每个进货价包括运杂费为28元。假设该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的本钱资料如下：直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用6元单位零件成本30元又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。要求：为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。解：由于该厂金工有剩余生产

6、能力利用，原有的固定本钱不会因自制而增加，也不会因外购而减少。故甲零件的自制本钱单内的固定制造费用属于无关本钱，不应包括在内。据此，可进行差量分析如下：差量本钱：自制方案：预期本钱=(14+6+4)x3600=86400元外购方案：预期本钱=28x3600=100800元自制而非外购的差量收益=14400元结论：根据以上的计算结果可见甲零件应采用自制方案。该方案比外购方案节约本钱14400元。例２依例１资料，假定洗衣机厂金工车间的生产设备如不自制，可出租给外厂使用，每月可收取租金1300元。在这种情况下，甲零件是自制还是外

7、购有利？解：假设该厂在决定自制的情况下，那么舍弃外购方案可获得的潜在利益〔全年租金收入〕应作为被选中的自制方案的时机本钱来衡量自制方案是否真正最优。差量分析如下：差量本钱：自制方案：变动本钱总额=(14+6+4)x3600=86400元舍弃外购的时机本钱=1300x12=15600元预期本钱总额=102000元外购方案：预期本钱总额=28x3600=100800元自制而非外购的差量损失1200元从以上计算的结果可知，当自制方案考虑了时机成本以后，那么外购方案要比自制方案节约本钱1200元，故以采用外购为宜。例3依例１资料，

8、假设该洗衣机厂金工车间自制甲零件时，每年需增加专属固定本钱14000元，那么甲零件自制还是外购有利？解：由于专属固定本钱与共同本钱的性质不一样，属于决策的相关本钱，故在自制方案中应作为预期本钱的一局部。就差量本钱所做的差量分析：自制方案：预期本钱=a+bx=14000+24x3600=100400元外购