我国会计准则体系若干问题探析

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1、我国会计准则体系若干问题探析一、企业会计准则体系的统一性2006年财政部正式发布了企业会计准则体系，较之1993年的会计转制，本次会计改革主要解决会计理念、原则和方法等深层次问题。企业会计准则体系，涵盖各类企业各项经济业务并可独立实施。因此，实施新准则的企业必将结束准则与制度并存的局面。本次会计改革的显著特点是实现与国际财务报告准则的实质性趋同。会计准则的国际趋同，是当今世界财务会计发展的方向。经济全球化和资本市场国际化程度的不断加深，必然要求会计准则的国际协调乃至全球趋同。会计准则国际协调和全球趋同的现实基础，是

2、各国国家会计准则即财务会计实务规范趋于一致。毫无疑问，如果一国内部的会计规范尚未统一，很难想象该国不同行业、不同所有制、不同企业之间的财务信息能够高质量、透明和可比，而会计准则的国际趋同势必难以实现。会计准则国际协调乃至全球趋同所要解决的最为关键的问题，是提高财务信息的可比性。可以预期，在今后不太长的时间内，我国大中企业财务会计实务规范必将统一执行《企业会计准则》。二、企业会计准则体系的实施意义9企业会计准则体系的建立，顺应了我国市场经济的发展进程，奠定了基本准则的基础地位，引入了公允价值计量属性，建立了完整的财务

3、报告体系，极大地提升了我国的市场经济地位，为我国企业走出去、请进来提供了便利，也为大中企业提高国际竞争能力提供了有力支持。因此，我国企业会计准则体系是应我国市场经济发展的客观要求，在财务会计实务规范方面的深刻而全面的变革，是一次重大的强制性制度变迁。这一制度变迁的促成，既有来自我国市场经济发展的内在客观要求的动力，也有我国企业参与国际市场竞争的众多机会诱因和巨大压力。三、企业会计准则体系视角的财务会计职能维度9众所周知，确认与计量是会计的核心，由此决定财务信息的质量。会计作为经济信息系统的子系统是开放的，必须与外界

4、交换物质和能量――采集企业交易或事项的原始数据并对之进行分析，确定应予借记和贷记的账户。这就是会计确认与计量的起始步骤，这一步骤决定了所采集企业的交易或事项原始数据，计入何种会计要素及由此生成的财务报表。会计作为企业通用的商业语言，担负着向财务信息使用者传递企业财务状况、经营业绩和现金流量及其变动情况的任务，借助资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的形式，向财务信息使用者概要地描述企业的财务结构和盈利能力及其趋势，以便财务信息使用者据以区别优质企业和劣质企业，正确进行投资、信贷和类似活动。会计作为一种

5、企业管理的工具，虽然主要是定期对外提供通用目的的财务信息，但企业管理当局确实具有先天的优势可以在第一时间获取企业内部管理、控制、预测和决策所需的内部财务信息。企业会计准则体系突出强化了财务信息的相关性，因而将极大地提高财务信息的质量，强化对内决策与预测的功能。另一方面，业界也有人认为会计是一门艺术。的确，从复式记账、账户分类与分级到财务报表要素和资产负债表的结构以及三表构稽相符，都充分显示出财务信息的编报追求平衡的特性。权责发生制的应用，使收入和费用的跨期摊提体现一定的规则和频率，同时，权责发生制也可以使人为操纵财

6、务信息成为可能，以致不同的职业判断完全可以产出大相径庭的报告数字。由此可见，实施具有更多职业判断要求的企业会计准则体系，更要强调会计职业道德和社会责任，同时必须加强相应的监管。四、会计职业判断及会计准则的经济后果9笔者认为，会计是理念与技术并重的职业。如前所述，企业会计准则体系较之先前的会计实务规范，主要解决理念、原则和方法等深层次的问题。应当承认，企业会计准则体系在技术层面对于企业会计人员而言尚有一定的难度去学习和适应。但企业会计准则体系在会计原则方面的变化，特别是理念上的改革将要求企业会计人员经过一个较长的时期

7、才能够准确理解和恰当把握。与原有会计实务规范相比，企业会计准则体系的一个显著变化是留给企业管理层更大的职业判断空间。是否能够以及如何运用会计职业判断，这是企业管理层特别是会计人员面临的关键性挑战。会计准则的传统理论是中立观。也就是说，财务会计作为对外提供通用目的财务报告的系统，为了帮助使用者进行经济决策，必须客观、中立和不偏不倚，会计准则的制定不能偏向企业任何利益关系群体、任何行业、任何组织机构、任何阶层和个人。但是，随着会计准则历史的发展，美国著名会计学家斯蒂芬・泽夫通过大量案例分析，证明了会计准则经济后果的存在

8、。按照经济后果观，会计准则作为会计信息生产与提供的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度，即根据会计准则编制的会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为产生影响。正如税收基本理论秉承税收公平的中立观，而现实中的税收政策却具有明显的宏观导向作用一样，会计准则的中立观虽然不失为传统经典和主流理论，但并不妨碍会计准则经济后果观的广为认可