30_非同一控制下控股合并（1）

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1、第一节　长期股权投资的确认和初始计量六、一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资（一）确认总原则1.购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（付出代价的公允价值：含税价）【手写板】【特别提示】购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。（与同一控制的控股合并相同）借：管理费用　贷：银行存款3.特殊情况（共2种）（★★★与同一控制的控股合并相同）（1）发行债务性证劵作为合并对价，与发行债务性证劵相关的佣金、手续费等，

2、有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。（倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价）（2）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等（支付给券商），即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【补充例题•多选题】（2014年）下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损

3、益的有（　　）。A.与取得交易性金融资产相关的交易费用B.同一控制下企业合并中发生的审计费用C.取得一项持有至到期投资发生的交易费用5D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用【正确答案】ABD【答案解析】选项A，交易费用计入投资收益借方；选项B和D，相关费用计入管理费用；选项C，交易费用计入持有至到期投资的成本。（二）相关账务处理1.以存货作为合并对价借：长期股权投资（公允价值——含税价）　　应收股利　贷：主营业务收入/其他业务收入　　　应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本/其他业务成本　贷：库存商品/原材料【补充例题】甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。甲

4、公司2×15年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以一批库存商品换取A公司持有的乙公司60%的股权，对乙公司实施控制。甲公司投出的库存商品的公允价值为10000万元，相关的增值税税额为1700万元，账面成本8000万元。【正确答案】借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11700　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　10000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　1700借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　8000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80002.以固定资产作为合并对价（1）借：固定资产清理（账面价值）　　　　累计折

5、旧　　　　固定资产减值准备　　　贷：固定资产（2）借：长期股权投资（公允价值：含税价）　　　　应收股利　　　　营业外支出（公允价值＜账面价值）　　　贷：固定资产清理（账面价值）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　营业外收入（公允价值＞账面价值）【补充例题•计算题】（假定不考虑增值税）A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×15年4月1日，A公司以账面原价1000万元、累计折旧300万元的一台设备作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该设备的公允价值为1200万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税相关税费和其他

6、因素。【正确答案】借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　700　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1000借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12005　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　700　　　营业外收入　　　　　　　　　　　500（1200-700）3.以金融资产作为合并对价借：长期股权投资（公允价值）　　应收股利　　投资收益（公允价值＜账面价值）　贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期股权投资（其他公司的）（账面价值）　　　投资收益（公允价值＞账面价值）同时：（可供出售金融资

7、产/长期股权投资）借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积　贷：投资收益或反向【补充例题•计算题】A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×15年4月1日，A公司以一项账面价值为2000万元（成本1600万元、公允价值变动增值400万元）的可供出售金融资产作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。此时该可供出售金融资产的公允价值为1800万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。