投资分离交易可转换公司债券的会计处理

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1、投资分离交易可转换公司债券的会计处理全国中文核心期刊·财会月刊阴投资分离交易可转换公司债券的会计处理山东大学王建华分离交易可转换公司债券以其独特的优势越来越受到投400万张，认股权证行权比例为1颐1，认股权证的存续期自认融资双方的青睐，对其会计处理的研究也比较多，但大多站在股权证上市之日起1<2个月，行权价格为<20元/股。乙公司发发行方的角度，很少站在投资方的角度。本文拟从投资方的角行该债券时，二级市场上与之类似的普通公司债券市场利率度对其会计处理进行探讨。为7%，认股权证于<20伊3年1月10日上市。由于附送了认股

2、《企业会计准则第<2<2号——金融工具确认和计量》权证，分离交易可转换公司债券的票面利率大大低于二级市（CAS<2<2）将金融资产分为四类：淤交易性金融资产；于持有至场上与之类似的普通公司债券市场利率，使得按普通公司债到期投资；盂贷款和应收款项；榆可供出售金融资产。很显然，券市场利率作为折现率计算的该可转换公司债券未来现金公司债券不属于第三类。对于第一、二、四类，其区别在于：交流量的现值低于现时付出的1亿元，其差额便是认股权证的易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融初始成本。资产，比如，以赚取差价为目的从

3、二级市场购入的股票、债券分离交易可转换公司债券负债成分的公允价值=和基金等；持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定100000000伊（p/s，7%，5）+100000000伊4%伊（p/A，7%，5）=或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金87699408（元）融资产；可供出售金融资产，是指有出售意图但期限不确定，分离交易可转换公司债券认股权证的公允价值=或持有目的不很明确的金融资产。100000000-87699408=1<230059<2（元）根据以上分析，分离后的公司债券只能作为“持有至到期

4、一、债券部分作为“持有至到期投资”的会计处理投资”或“可供出售金融资产”处理，因为，刚刚与认股权证分若甲公司有明确意图和能力将债券持有至到期，则债券离的公司债券有别于普通公司债券，其交易市场并不发达，是部分应在“持有至到期投资”科目核算。否能在近期（一年之内）出售很不确定，不宜作为交易性金融<20伊3年1月<2日购入时：借：持有至到期投资——债券资产处理。（成本）87699408，可供出售金融资产——认股权证（初始成例：甲公司<20伊3年1月<2日购入乙公司<20伊3年1月1本）1<230059<2；贷：银行存款100

5、000000。日发行的分离交易可转换公司债券100万份，每份面值100<20伊3~<20伊7年底计提利息：借：应收利息4000000；贷：元，共支付1亿元。该债券期限为5年，票面年利率为4%，利投资收益4000000。息按年于年初支付。每份债券附4张认股权证，共获认股权证年初收到利息：借：银行存款4000000；贷：应收利息本公积恢复盈余公积。可见，两者的规定存在矛盾。实施控制前一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报<2.分别按照《企业会计准则第<20号——企业合并》和表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，

6、无论是其《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定进行会计资产规模还是其经营成果都应持续计算”。那么，如果真的是处理，在连续编制合并财务报表的过程中，将会出现合并日前被合并方在合并日之前就一直是母公司的子公司，其结果又的子公司盈余公积通过资本公积恢复了回来，但合并日后按会怎样？很明显，如果合并日以前年度被合并方就是母公司的照正常的合并财务报表编制程序，子公司合并日后提取的盈子公司，在编制合并财务报表的时候，按照《企业会计准则第余公积在合并财务报表中不会得以反映，而仅需要在财务报33号——合并财务报表》规定的编制方法

7、，子公司各年度提表附注中单独披露，本文所举案例即属于此类。这样的会计处取的盈余公积是不会在合并财务报表中作为盈余公积列示理前后不一，损害了财务信息的可比性。的，而会包括在合并财务报表的“未分配利润”项目中。事实3.在同一控制下的企业合并中，以资本公积恢复子公司上，同一控制下的企业合并中以资本公积恢复盈余公积的作的留存收益这一规定，将其理解为“需要恢复子公司的盈余公法，其本质就是在恢复对子公司计提盈余公积，而这一理论基积（借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”项目）”是一种包括础已被现行会计准则体系所否认。企业会计准则讲

8、解制定者在内所犯的习惯性错误。笔者理解，综上所述，笔者认为，在同一控制下的企业合并中，以资同一控制下的企业合并，其特殊的根本就在于要使合并财务本公积恢复子公司的留存收益时，应直接借记“资本公积”项报表体现出“视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始目，贷记“未分配利润”项目。茵援上旬窑<23窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊4000