内部控制的产生、发展和国际比较

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1、内部控制的产生、发展和国际比较内部控制是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护资产安全完整，实现经营方针和目标的有效工具和手段。在经济发达国家的企业中，内部控制被广泛采用，并日趋完善，在企业管理中发挥着积极的作用。健全有效的内部控制被看作是一种解决很多问题的有效方法，例如内部控制可以把公司保持在实现一系列目标并完成公司使命的轨道上，这些目标从早期的财务信息质量到后来的提高经营的效率效果、再到今天的战略目标、经营目标、财务报告目标以及合法性目标等多重目标。第一节内部控制的产生和发展一、国外内部控制的产生和发展

2、根据朱荣恩（2002）的研究，内部控制概念的演变大致可分为四个历史阶段：20世纪40年代前；40年代末至80年代；80年代至90年代；90年代之后。1、20世纪40年代前这一阶段，人们一般采用内部牵制（InternalCheck）这一概念。例如美国著名审计学家蒙哥马利（RobertH.Montgomery）在其《蒙氏审计学》第二到第五版中一直都是用内部牵制一词，直到1940年的第六版开始才提出“内部控制”这个术语。而《柯氏会计辞典》（Kohler’sDictionaryforAccountant）将内部牵制定

3、义为：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使每项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分”。一般来说，内部牵制机能的执行可以分为以下四类：①实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员持有。要打开保险柜，就必须同时使用这两把以上的钥匙。

4、②机械牵制。例如银库的大门必须按照既定的程序操作才能打开，否则就无法打开，甚至会自动报警。③体制牵制。例如把每项业务分别安排给不同的部门或人员去处理，从而预防错误和舞弊的发生。④簿记牵制。例如定期将总账和明细账进行核对。内部牵制的思想建立在以下两个基本的假设基础之上：一是两个或两个以上的部门或人员无意识地犯同样错误的机会相对较小；二是两个或两个以上的部门或人员有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个部门或人员舞弊的可能性。直到今天，内部牵制的思想仍然在内部控制理论中占有重要的地位，我们经常提到的职责分工、不相

5、容职务相分离等，就是这一思想的集中体现。2、20世纪40年代至70年代这一阶段，人们开始使用“内部控制”这一术语，并逐步将内部控制纳入到审计程序中来，应该说内部控制的发展与审计人员法律责任的不断加强有密切的关系。美国早在1933年的证券法（SecuritiesAct）中就明确规定，审计人员如被发现所审查并签署的财务报表中含有不实的重大事项或漏报导致误解的重大事项，必须对委托人由此而蒙受的损失负责。这不得不提发生在20世纪30年代的著名麦克逊•罗宾（Mecksson&Robbin）药材公司案件。在此

6、案件中，麦克逊•罗宾公司为取得贷款，伪造了存货和应收账款的金额分别达到1000万美元和900万美元，而负责审查的普华会计师事务所（Priceonitoring)。（1）控制环境：指构成一个单位的控制氛围，是影响内部控制其他成分的基础。包括：①员工的诚实性和道德观；②员工的胜任能力；③董事会或审计委员会；④管理理念和经营方式；⑤组织结构；⑥授予权利和责任的方式；⑦人力资源政策和实施。（2）风险评估：指管理层识别和分析对经营、财务报告、合法合规性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险

7、识别包括对外部因素（如行业发展、技术进步、竞争、经济变化等）和内部因素（如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点等）进行检查。风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等内容。（3）控制活动：指对所识别的风险采取的必要措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序，实践中控制活动的形式多种多样，一般来说主要包括以下各类：①业绩评价：是指将实际业绩与其他标准如前期业绩、预算、同行业水平等进行比较；将不同系列的数据相互联系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实

8、现企业经营的效果和效率非常有用，但一般与财务报告的可靠性和公允性相关程度不高。②信息处理：指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活动。信息处理控制可分为一般控制和应用控制两类。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维护等。应用控制则与个别数据在信息系统中的处理方式有关，例如保证业务的正确性和已经恰当的授权的程序。③实物控制：也称为资产和记录接近