可供出售金融资产解析

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1、可供出售金融资产解析一、可供出售金融资产的含义《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南规定：可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。二、可供出售金融资产核算的特征企业应设置“可供出售金融资产”一级会计科目，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。企业还应按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售股票投资和可供出售债券投资的账务处理要点如下

2、表所示。需要说明的是，可供出售债券投资计息时，应按“债券面值×票面利率”计算并记入“应收利息”科目，同时按“取得该债券时的实际利率×摊余成本”计算实际利息收入，记入“投资收益”科目，其差额记入“可供出售金融资产——利息调整”科目。摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与债券面值之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。就相关账户而言，等于可供出售金融资产所属明细科目“成本”、“利息调整”的账面余额合计，扣除因减值计入

3、“资产减值损失”的金额。此外，账面余额为可供出售金融资产所属明细科目的合计金额；发生减值时所用到的账面价值，为可供出售金融资产的账面余额，扣除“可供出售金融资产减值准备”的金额。三、可供出售金融资产核算举例(一)可供出售股票投资核算例1：华能公司2007年3月25日购入益侨公司普通股票4000股，每股价格22元，另付已宣告但尚未发放的现金股利4000元和各项交易费用660元。华能公司对该股票投资既不准备近期变现，也不准备作长期股权投资，而是将其列入“可供出售金融资产”科目进行核算。华能公司有关账务处理如下：(

4、二)可供出售债券投资核算例2：红星厂10月1日购入海洋公司当年4月1日发行的3年期、票面利率8%，面值48000元的债券。当日该债券实际利率为6%。红星厂共付款52120元，其中，债券买价50050元(本金48000元，溢价2050元)、债券半年期利息1920元、经纪人佣金150元。该债券每年9月30日和3月31日付息，到期一次还本。红星厂对该项债券投资既不准备近期变现，也不准备持有至到期兑现，而是将其列入“可供出售金融资产”科目进行核算。红星厂有关账务处理如下：（详文见《商业会计》2007年5月下半月刊）