浅论新企业所得税法解读

《浅论新企业所得税法解读》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、浅论新企业所得税法解读一、“纳税义务人”范围　　与现行企业所得税法的规定不同，新法中引入了居民和非居民的概念。本法中所称的居民是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立，但是其管理机构在中国境内的企业。即对居民的判断标准从单一的“登记注册地标准”过渡到“登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”相结合。根据这一新标准哪些实质内资企业，但通过将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，达到享受外国企业的所得税优惠的企业而言至关重要。因为他们受到“实际管理控制地标准”的制约，就需要对其于境内、境外的所有所得纳税，而不仅是境内的所得。外资企业面对这一新的变化，要想

2、被认定为非居民纳税人，享受税收优惠政策，可以进行一定的税收筹划。如将企业的经营管理重大决定和决策地点设在国外、董事会议在国外举行等。　　除外，纳税人范围界定从原税法的内资企业以“独立核算单位”纳税，外资企业以“法人”为单位纳税，统一为新法下内外资企业按照“法人”单位纳税。所有具有法人资格的企业或组织为纳税人。分公司与母公司汇总缴纳企业所得税，子公司单独缴纳企业所得税。这样就为税收筹划提供可能。母公司可以将亏损的子公司改设为分公司，分公司和母公司亏损和利润可以相互弥补，从而减少应纳税所得额，减轻企业所得税税负。但是，企业在设置分公司时，还应考虑当地政府的态度。因为分公

3、司的所得不在当地缴税，地方政府可能在投资政策方面不予以优惠。因此，企业应该在两者之间进行权衡。　　　　二、“税率”调整　　“两税合并”的核心是税率的统一。现有的“两法”由于减免税优惠和税前列支标准不同，造成内资税负明显重于外资。“两法合并”后，内资企业适用的企业所得税税率下降了8%（33%-25%）。因此，在过渡期的2007年，应该尽量减少其应纳税所得额，将其推迟到2008年以享受较低的税率，减轻企业税收负担。具体筹划措施可为：（一）采取赊销和分期收款的方式销售货物，订立合同时约定次年收款。（二）采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物，将收入延迟到08年度确认。（

4、三）选择合适的存货计价方法，2007年物价总水平呈上涨趋势，可采用加权平均法，销售成本中含后期较高价格进货的部分成本，这样就可以将利润和纳税递延至以后年度，进而达到迟延纳税企业所得税的目的。（四）固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产分摊年限在符合税法规定的前提下，选择较短年限，将计提的折旧递延到税率低的纳税年度，从而达到“节税”效益。（五）增加税前可扣除的费用。提足工资、职工福利费、广告费、业务招待费、公益性捐赠等的税前允许扣除下限额。（六）将存在减值的资产，采用销售或视同销售的手段，提前实现收入的减少。　　对于所得税率提高的外资企业来说，则应该尽量在2007年度实

5、现收入，将税前准予扣除的项目尽量推迟到下一纳税年度确定。具体的税收筹划的方法有：（一）在收入确认方面：1、采用直接收款方式销售货物，尽早实现收入，避免采取赊销和分期收款方式。2、提前对外销售，从而提前实现收入。3、对发货后一时难以回笼的货款，可采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物并办妥托收手续，在2007年确认收入。（二）税前准许扣除项目方面：1、物价上涨的情况下，存货成本的计价方法可以选择先进先出法，将后期高价存货成本滞后到高税率纳税年度。2、选择对企业有利的固定资产折旧年限，延长折旧年限，取得“节税”效果。3、适当将工资支出、借款利息、向总机构支付的

6、合理管理费等费用向后推迟，增加该年度的应纳税所得额。4、企业在该年度有一次性大额捐赠收入，可以一次性计入当期所得，以避免递延到高税率纳税年度间纳税款。5、可把将要出售的财产、出让的特许权使用权以及股息、红利等权益性投资收益等的收入提前实现。　　新税法还规定：原享受低税率优惠的，可在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率。享受低税率企业如果有新业务要新设公司，可考虑暂不新设，用老企业做新业务，或通过买壳的方式接受一家名存实亡的企业，通过工商变更作为子公司，以享受5年过渡期的优惠。对原享受“两免三减半”优惠的企业，应加快新办企业投产进度，加紧实现盈利，充分享受税收优

7、惠。因为优惠期限从新法施行的2008年度计算，2008年尚未获利的，则当年无法享受免税优惠。此外，按照新法规定，预提所得税率从10%提高到20%，增加了1倍。同时，取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税收政策，直接加重了外国投资者投资收受所得的税收负担，这迫使投资者进行国际税收筹划。新法规定，中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定，依照协定的规定办理。而在一般税收协定中，预提所得税的税率不超过10%。根据这条规定，外国投资者者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率低于20%的国家注册企业，再由该企业在中国进行投资