预算参与需求和参与程度关系之实证分析

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1、预算参与需求和参与程度关系之实证分析一、引言　　20世纪70年代以来，以英美为代表的发达国家对预算管理形成了大量的研究。在我国，预算管理研究也出现日益繁荣的局面。预算参与是预算控制中尚未解决的一个主要问题，在国外涌现了一定数量的研究文献，我国国内有关预算参与的研究非常少。因此本文拟借鉴国外发达国家的研究成果，对我国企业预算参与的需求和参与程度关系进行实证分析，以期能对未来的研究提供启示。　　　　二、文献综述和研究假设　　预算参与在预算行为的研究中有三种定义：允许负责执行预算者参与预算的编制；预算执行者

2、对其所负责的预算具有影响的程度（Broan&Evans，1983；Penno，1984；Kirby等人，1991）。这种信息共享的结果就是上级可以设计并提供给下级一个更有效、更符合目标的激励合同，这一合同可以增加下级完成预算的动力。心理学基于预算参与的研究（Becker&Green，1962；Ronen&Livingstone，1975；Hop，1990）。预算参与是由于上下级分享信息的需要而存在的。心理学研究假设下级对工作相关的信息有着更好的了解，同时上下级使用预算参与是为了如何更好地做好工作；经济

3、学研究对预算参与被上级使用，以便了解下级的私人信息，使得上级为下级建立更有效率的以预算为基础的激励机制。两种类型的研究都假设预算参与是因为环境、任务不确定性和信息不对称的需要而引入的。因此，因为分享外部信息而引入预算参与应该与环境不确定性和信息不对称相联系，分享内部信息而引入预算参与也与任务不确定性和信息不对称有所联系。　　本文提出如下假设：　　假设A：预算参与需求与预算参与程度正相关。　　假设A-1：环境的不确定性与预算参与程度正相关。　　假设A-2：任务的不确定性与预算参与程度正相关。　　假设A-

4、3：信息不对称与预算参与程度正相关。　　（其中预算参与需求有：环境的不确定性、任务的不确定和信息不对称）。　　　　三、研究设计　　（一）变量设计　　本文基于调查问卷的数据设置的变量有：环境的不确定性、任务的不确定性、信息的不对称和预算参与程度。　　本文变量都是按利克特法采用5级度量。每个项目中，越靠近5的Likert度量，表示相关程度越高；越靠近1的Likert度量，表示相关程度越低；3表示相关程度中等。　　1.预算参与需求　　根据Shields＆Shields（1998）的分析，预算参与需求包括以下

5、因素：环境的不确定性，任务的不确定性和上司与下属之间的信息不对称。　　（1）环境的不确定性。环境不确定性的量度采用Alam（1997）的方法，6个量度项目为：投入市场的价格竞争、采购环节的不确定性、产品市场的不确定性、劳动力的流动性、政府强制性要求和生产的不确定性。　　（2）任务的不确定性。任务不确定性的量度采用Aberhy＆Stoelwinder（1991）的方法，7个量度项目为：任务清晰性的缺乏；想知道工作是否正确，这是很困难的；工作结果具有不确定性；工作中碰到各种难题的频度；解决工作中难题所花费

6、的时间；出现例外的频度；采用不同步骤工作的频度。　　（3）上司与下属之间的信息不对称。上司与下属之间信息不对称的量度采用Dunk（1993）的方法，6个量度项目为：与上司相比，关于你职责内的活动，谁占有更多的信息？与上司相比，在你职责内的业务流程中，谁对流程中的投入产出关系更熟悉？与上司相比，在你职责内的业务流程中，谁对业绩潜力有把握？与上司相比，在你职责范围内，谁对技术问题更熟悉？与上司相比，谁能较好地评估外部因素对你们职责范围内活动的影响？与上司相比，谁能较好地理解在你职责内能实现什么样的目标？　

7、　2.预算参与程度　　采用较有代表性的Kren（1992）度量方法，具体的量度项目包括5个：内部单位管理者参与制定内部单位管理者各方面的预算；在内部单位管理者对预算满意前，内部单位的预算不会确定；在确定内部单位管理者的预算过程中，内部单位管理者的观点影响力很大；通过预算参与，增加了内部单位管理者了解工作的相关信息；预算参与能激励内部单位管理者更加努力工作。　　（二）样本选择和数据收集　　本文采用问卷调查收集相关数据，问卷主要由南京审计学院郑石桥教授所带研究生对我国多省市的大中型企业进行发放，调查问卷的

8、填写者主要是全国各地大中型企业里的中层或高层管理者，被调查企业55家，覆盖了我国十多省、直辖市和自治区，分布具有随机性，行业跨度也较大，有钢铁、化工、医药、纺织、通讯电气等十多个领域。被调查企业的规模是资产3000万元以上、年销售收入4000万元左右、职工人数300人以上的生产性企业。之所以选择这些生产性企业，一方面是因为在生产企业中实行预算管理的较多，预算管理水平较高，中层或高层管理者在预算参与和业绩评价中能发挥作用；另一方面，这样做也有利于和国外的研