《决策性管理会计》ppt课件

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1、第十三章决策性管理会计第一节本-量-利分析第二节短期经营决策方案的分析评价第三节长期投资决策方案的分析评价20071东北财经大学会计学院第一节本-量-利分析本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis)是在成本按性态分为变动成本和固定成本的基础上，对成本、业务量和利润之间的内在关系所进行的分析。本量利分析的主要作用是通过对成本、业务量、售价和利润的分析，寻求降低成本、提高收入、确保目标利润实现的途径。一、本量利分析的基本模型二、盈亏临界点分析三、各因素变动分析20072东北财经大学会计学院一、本量利分析的基本模型根据成本性态和变动成本法的原理，

2、本量利分析所考虑的相关变量主要包括固定成本、单位变动成本、销售量、销售单价、销售收入和利润等。这些变量之间的关系可用公式反映：利润=销售收入－（变动成本＋固定成本）=销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本即，P=pQ－vQ－a这个公式称为本量利分析的基本模型，本量利分析的各种数学模型就是在这个公式基础上建立起来的。该基本模型涉及到一个重要概念——贡献毛益。下一页20073东北财经大学会计学院贡献毛益是指销售收入与相应的变动成本总额（包括变动制造成本和变动销售与管理成本）之间的差额。又称边际贡献、创利额。（1）贡献毛益（边际贡献）=销售收入－变动成本总额（

3、2）单位贡献毛益：每单位产品所创造的贡献毛益，是绝对值指标。=销售单价－单位变动成本或=贡献毛益／销售量下一页20074东北财经大学会计学院（3）贡献毛益率：贡献毛益占销售收入的比率，反映盈亏程度，是相对值指标。=单位贡献毛益/销售单价；或=贡献毛益总额/销售收入变动成本率：单位变动成本/销售单价；或变动成本总额/销售收入变动成本率+贡献毛益率=120075东北财经大学会计学院二、盈亏临界点分析盈亏临界点分析是把握本量利关系的基本方法，盈亏临界点的计算是本量利分析的基础。（一）盈亏临界点（二）安全边际与安全边际率（三）盈亏临界点作业率（四）销售利润与销售利润率（五

4、）盈亏临界图20076东北财经大学会计学院（一）盈亏临界点（保本点）：指盈亏平衡时的业务量（销售量或销售额）。公式推导：P=pQ–vQ-a=(p–v)Q-a当P=0时：(p–v)Q=aQ=a/(p-v)=固定成本/单位贡献毛益等式两边同乘单价：盈亏临界点销售额=固定成本/贡献毛益率所以，盈亏临界点就是贡献毛益等于固定成本时的业务量。（二）安全边际和安全边际率20077东北财经大学会计学院1、安全边际：指现有（或正常）业务量超过盈亏临界点业务量的差额。该指标表示距离亏损边缘的安全程度，即现有的业务量再降低多少就从盈利状态转入亏损。（越大越安全）[例1]：某企业产品销

5、售量为4000件，单位售价300元，单位变动成本200元，固定成本为250000元，则盈亏临界点、安全边际分别为多少？（2500件、1500件）2、安全边际率：安全边际/现有业务量；它是衡量安全程度的相对指标。（越大越安全）（三）盈亏临界点作业率（或盈亏临界点开工率、保本作业率）20078东北财经大学会计学院=盈亏临界点的业务量/正常开工的业务量（反映保本业务量占正常业务量的比重）该指标说明要实现盈利所需要的最低作业水平，实际作业率必须大于这个指标才能盈利。（该指标越小越好）[注：保本作业率=1-安全边际率]（四）销售利润和销售利润率[分析：从盈亏临界点分析可知，

6、临界点业务提供的贡献毛益，全部被固定成本抵销，不能带来利润，只有安全边际才能产生利润。]1、销售利润=安全边际中的贡献毛益=安全边际额×贡献毛益率或=安全边际量×单位贡献毛益20079东北财经大学会计学院2、销售利润率=销售利润/销售收入=（安全边际额×贡献毛益率）/销售收入=安全边际率×贡献毛益率（该指标说明，只有安全边际部分的贡献毛益才构成企业的利润，安全边际率和贡献毛益率越大，销售利润率越高。）（五）盈亏临界图（用坐标图表示本、量、利关系和盈亏临界点）有基本式；贡献毛益式；量-利式；200710东北财经大学会计学院（基本式盈亏临界图）成本/收入销售收入线pQ

7、盈利区总成本线a+vQ亏损区变动成本vQ固定成本a0Q0Q1业务量盈亏临界点200711东北财经大学会计学院盈亏临界图反映的本量利的基本规律：1、盈亏临界点不变，业务量越大，实现的利润越多或亏损越少；2、业务量不变，盈亏临界点越高，能实现的利润越少；反之，实现的利润越多；3、在销售收入确定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本a的高低和单位变动成本v的大小。固定成本越高或单位产品变动成本越高，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低；4、在总成本确定的情况下，盈亏临界点的高低受单位售价的影响。售价越高，盈亏临界点越低，利润越多；反之，盈亏临界点就越高，利润就越少

8、。尽管此图