第六章成本性态分析及变动成本法ppt课件.ppt

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1、成本与管理会计学经济与管理学院戴月娥第六章成本性态分析与变动成本法内容提要：第一节成本性态分析第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法第一节成本性态分析★问题：将成本按其性态分类相对于成本按经济内容分类有什么长处？第一节成本性态分析一、成本按经济职能或经济用途分类制造成本：直接人工直接材料制造费用：间接人工间接材料其他制造费用非制造成本：销售成本管理成本(期间成本和期间费用)二、成本按性态分类成本性态是指成本的总额与业务量之间的依存关系。这种依存关系是客观存在的，因此又称为成本习性。成本按其性态分类，可以分为

2、：固定成本酌量性固定成本约束性固定成本变动成本酌量性变动成本约束性变动成本混合成本半固定成本半变动成本延伸性变动成本曲线式成本其成本总额与单位成本的特点可通过图形来加以说明。固定成本固单定位成固本定总成额本变动成本变单动位成变本动总成额请将混合成本的各种形态用图形表示：★问题：将成本按其性态分类相对于成本按经济内容分类有什么长处？将成本按其性态分类，可以避免成本按经济职能分类的缺陷，将成本同企业的生产能力联系起来，便于事前控制成本并进一步挖掘企业的内部潜力，以达到增产节约、增收节支的目的。因此，在管理会计中，为了实行

3、企业优化管理，提高经济效益，对成本按性态进行分类。这也是管理会计其他内容的重要前提。三、成本性态新解：约束性成本和弹性成本约束性成本是在企业获得生产能力时产生的，它与企业在实际工作之前取得或签订了合同的资源相联系，大部分如人工成本、计算机和电子通讯系统的成本以及房屋和设备的折旧等是典型的约束性成本。其大小是和计划水平相关的，它不依赖于企业使用了多少约束性资源。弹性成本它是由企业使用弹性资源引起的，如原材料、电力及其他动力、人力的消耗。生产的产品和为客户服务的实际执行水平相关，决定了弹性资源的使用和消耗。第二节混合成本

4、的分解【学习目标】通过学习，了解和掌握：★成本性态分析的意义★混合成本的分解方法一、成本性态分析的基本假设成本性态分析是有条件的，具体来说有以下几个方面：1．特定成本对象假设：针对某一成本对象而言，如产品、劳务、客户、作业以及研发计划等。2．特定时间水平（长度）假设：时间水平上的长期和短期是研究成本变动与否的前提。3．特定成本动因假设：是针对特定引致成本发生变化的因素。4．相关范围假设：即给定的成本动因范围内和给定的时间水平下。5．线性成本函数假设：二、成本性态分析的基本原理成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按

5、照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。成本函数模型通常用Y＝a+bX来模拟，其中，Y表示成本总额a表示固定成本总额；b表示单位变动成本；X表示业务量。通过成本性态分析，可以揭示成本与业务量之间的依存关系，从而为应用变动成本法，进行本量利分析、预测分析、决策分析、全面预算等奠定基础。成本性态分析的方法：历史成本法高低点法散布图法直线回归法账户分析法工程分析法管理当局判断法课堂上主要有：高低点法、散布图法和直线回归法。四、成本性态分析的主要方法（一）高低点法１．含义：高低

6、点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本与变动成本的一种简便方法。２．具体步骤：①找出各期业务量的最高点各最低点以及与之相对应的成本总量；②计算单位平均变动成本b=(Y高－Y低）／（X高－X低)；③将高点或低点坐标值代入直线方程Y＝a+bX计算出固定成本；④将求得的a、b代入直线方程，便得到成本性态分析模型。（二）散布图法１．含义：散布图法上指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（Ｘ）以及与之相应的混合成本（Ｙ）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标的

7、最佳拟合直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。该方法能够考虑所提供的全部资料，比较形象直观，但由于靠目测决定直线，容易造成误差，运用时可根据需要与其他方法结合使用。２．具体步骤：①将各期业务量与相应成本点布于平面直角坐标图上；②目测画一条直线，使其尽可能通过所有坐标点；③在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额a；④在直线上任取一点Ｐ，假设其坐标值为（Ｘ，Ｙ）。将它们代入Y＝a+bX，计算单位变动成本；⑤将a、b值代入Y＝a+bX，得出一般成本性态模型。(三)回归直线法或直线回归法1.含义：直线回归法

8、是根据一定期间业务量与相应混合成本之间的历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定一条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直线－－回归直线，故又称最小平方法。直线回归法较为精确，可适用于成本增减变动较大的企业。２．步骤：①对已知资料进行加工