关于企业预算控制模式的几点思考

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1、关于企业预算控制模式的几点思考摘要：预算控制是现代企业一项非常重要的管理工具，是利用预算实施对行为和业绩的管理控制，预算控制有紧控制和松控制之分。本文剖析了预算紧控制存在的缺陷，指出了实施预算松控制存在的局限性，提出了我国企业在实施预算紧控制的同时，应该合理引入“超越预算”的理念，促进两者的融合。关键词：预算控制预算紧控制预算松控制超越预算算是企业管理层对未来一定时期的生产、经营、管理活动和资源配置的总体规划，预算控制是现代企业一项非常重要的管理工具，是利用预算实施对行为和业绩的管理控制。一、预算控制概述预算控制是指企业通过预算的形式来规范

2、各级管理者的经济目标和经济行为的过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证企业战略目标和管理目标的实现。它是由预算编制、预算执行、预算调控及预算考评所组成的一个完整的控制系统。6预算控制大体上可以分为紧控制和松控制两大类。预算紧控制是一种传统的预算控制模式，在这种模式下，预算既是管理层的奋斗目标，也是业绩考核的主要依据，预算指标具有刚性约束力。预算紧控制的核心理念是，为预算责任单位和责任人确定若干具体的短期（通常是一年）目标，使之工作更加明确、更加有效率。罗伯特・N・安东尼认为，管理者的业绩主要根据报告期预算目标的完成程度来评估。预算松控制是

3、20世纪90年代后国外企业逐渐兴起的一种预算控制模式，其典型代表就是Fraser和Hope提出的超越预算模式。预算松控制的管理理念是，给予企业团队以充分的自由和力量，不再局限于内部目标的完成。在此模式下，预算的编制不是对员工的约束和评价标准，而把它看成是沟通和计划的有效工具。二、预算紧控制模式的缺陷预算紧控制以目标的准确性、先进性和可控性为前提，适合较为稳定的经营环境和传统的层级组织。然而，进入21世纪，尤其是近10年随着互联网技术的兴起，企业经营环境不稳定性明显增强，技术创新和商业模式创新日新月异，企业的组织机构变得更加有弹性，企业战略灵

4、活调整的迫切性越来越高，预算紧控制模式体现出其内在的缺陷。Hope和Fraser在《超越预算》一文中列举了预算管理存在的种种问题。笔者认为，随着外部经营环境的不断变化，传统的预算紧控制模式会容易产生如下问题。6（一）损害了企业的创新能力与调整能力。传统预算管理使企业的管理过分依赖于历史数据和已有的计划，缺乏对外部竞争环境变化的认知能力和调整能力，企业的创新意识和创新动力可能会受到抑制，企业战略调整优化能力受到损害。以诺基亚为例，其经营失败的原因是复杂多样的，其中忽视了客户需求、跟不上行业的创新和发展节奏是其失败的主要原因之一。（二）使企业远

5、离核心价值。传统预算管理容易造成企业管理者目光短浅，更加关注的是短期绩效，而不是长期战略；更加关注绩效数据，而不是优化商业模式，关注客户体验和提升股东价值等核心价值。（三）沟通及管理成本日益凸显。传统的预算控制流程繁杂，需要耗费财务部门大量的人力、物力。以笔者所在的单位为例，预算控制全流程包括储备、预控、编制、下达、执行、调整、考核等多个程序和环节，时间跨度接近10个月。（四）鼓励了管理层的职能失调。由于传统预算控制往往将预算作为经营业绩的评价标准，预算责任单位管理层倾向于制定保守性的预算标准，基于上下级信息的不对称性，预算宽余的问题普遍存

6、在。此外，以预算评价作为奖惩依据引发的另一个问题是事后操纵预算执行结果，诱使管理层进行盈余管理，导致会计信息失真。6（五）阻碍了企业绩效的持续改进。预算紧控制使人们仅仅关注如何完成预算而不是怎样最大程度地挖掘潜力或怎样更好地去适应环境的变化，预先设定的目标使预算实际上不仅设定了增长的上限，同时也设定了成本降低的底线。三、预算松控制模式的局限性预算松控制的典型代表是欧美一些大公司实施的“超越预算”模式。“超越预算”模式认为，制定使业绩相对改善的弹性目标、采纳预算松控制模式可以使管理者专注于持续的企业价值创造。一些国外的大公司如丰田公司、宜家家

7、居、北欧化工、SvenskaHandelsbanken、Aldi等都在实施或尝试着以“超越预算”为代表的预算松控制。“超越预算”模式代表了企业管理控制的一个发展趋势。但在现阶段，并非所有企业都适合采用“超越预算”模式。“超越预算”模式意味着放弃传统的业绩考核体系，意味着企业需要对诸多管理控制方法进行有效整合，以及面对由此而产生的大量整合成本。因此，企业在决定是否运用这一先进管理控制模式时，需要综合考虑以下三大因素。（一）预算制度变迁的“路径依赖”。企业在选择预算控制制度的变迁路径中，必须认识到新制度的局限性和可能存在的各种摩擦。传统预算控制

8、模式与按月决算的会计制度相互依存，也与业绩预测的财务揭示制度具有高度关联性。在现阶段，完全取消预算制度对我国企业不具备现实性。6（二）企业的管理构架难以被打破。实行超越预算的欧美